XBRL在我国推广应用影响因素分析

现代商贸工业　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２０１１年第７期　ＸＢＲＬ在我国推广应用影响因素分析　张　鑫　叶　明　（云南财经大学会计学院，云南昆明６５０２２１）　摘要：目前，ＸＢＲＬ已在我国上市公司层面得到了初步应用，然而，要充分发挥ＸＢＲＬ技术优势，必须将ＸＢＲＬ推广　到整个财务信息供应链中，数量庞大且占国民经济主体地位的非上市公司将是下一步推广应用对象　与ＸＢＲＩ　技术推广　相关的基础理论主要有成本收益理论、利益相关者理论、技术创新扩散理论等。这些理论丛不同层面，不同角度为ｘＢＲＬ　技术推广提供了理论支撑，更为研究ＸＢＲＬ在企业推广应用的影响因素提供了依据。　关键词：ＸＢＲＬ；成本收益理论；利益相关者理论；技术创新扩散理论　中图分类号：Ｆ２　文献标识码：Ａ　文章编号：ｌ６７２—３１９８（２０１１）０７—０２４９—０２　ＸＢＲＬ（ｅＸｔｅｎｓｉｂｌｅ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ　Ｌａｎｇｕａｇｅ）是一　性人特征，在做出任何决策前，都要权衡该项决策的成本与　个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济　收益。如果该项决策的成本小于收益，企业会此项决策而　的存储、处理和重制以及交流的开放式的不局限于特定操　收益，进而有动力把有关该项决策的计划付诸行动。企业　作平台的国际标准。它是基于可扩展标记语言（ＸＭＬ）的计　引入ＸＢＲＬ技术需要一定的投入，对企业来说，就是一项很　算机语言，全球商业信息供应链都可以用它来生成、交换和　重要的决策　收益方面，企业会考虑引入ＸＢＲＬ能否使企　分析财务报告信息，这些信息包括但不限于一些法定财务　业获益，包括财务报告编制是否简单，数据传送与交换是否　文件。按照ＸＢＲＩ　国际组织的定义，ＸＢＲＬ是商业和财务　快捷准确，企业与外部利益相关者的关系是否改进，管理水　数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告　平是否提高以及是否因此获得竞争优势等　成本方面，企　的语言。它用来编制、分析和交流商业信息，为财务数据的　业会考虑引入ＸＢＲＬ需要哪些方面的投入以及因引入　提供者和使用者提供低成本、高效率的服务以及可靠而准　ＸＢＲＬ可能带来哪些风险等。具体而言，企业引入ＸＢＲＬ　确的商业信息。　主要有两类成本：有形成本和无形成本。有形成本包括软　１　成本收益理论在企业引入ＸＢＲＬ影响因素分析　硬件购买及更新成本、信息系统整合成本、财务人员培训学　根据成本收益理论，作为市场参与主体的企业具有理　习成本、信息收集和处理成本、网站建设与更新费用等，这　的国家行为，必须具备两个基本条件：（１）符合“国籍继续规　尽当地救济，其次是起有预防与协助作用的领事保护。外　则”，因为外交保护权源于属人管辖权。　交保护、国际保护是补充救济途径。在各保护海外国　（２）符合“用尽当地救济规则”，因为这是构成国家责任　民权益的措施中，领事保护处于核心地位，是我国驻外使领　的前提。外交保护的法理前提是产生国家责任，即对外国　馆的重要Ｅｔ常工作。　国民的损害属于居留国的间接不法行为，其中，来自居留国　近些年，在以人为本的执政理念和“外交为民”的外交　国家机关的侵害，直接产生国家责任；来自私人的侵害，若　理念下，我国加快了保护制度建设以加强海外国民权益保　居留国未履行适当注意义务或在事后未给予有效国内救　护。２００７年８月，发布新版《中国境外领事保护和服务指　济，将产生国家责任问题。其法律效果是将一个本国海外　南》，“领事保护处”同时正式升格为“领事保护中心”，并本　国民与居留国的关系转变为国际争端，迄今发生很少。　着“预防与处置并重的原则”，基本形成保护、协调、预防、应　２．４国际保护　急、服务和磋商五项海外国民的领事保护机制。２００８年１　的国际保护是指国家按照国际法，通过条约，承担　月，由外交部领事司和中国大合举办的领事立法　国际义务，对实现基本的某些方面进行合作与保证，并　专家研讨论证会在北京举行，领事立法体例和主要内容初　对侵犯这种权利的行为加以防止与惩治。如同国际法上的　现雏形，我国的海外国民保护制度将日臻完善。目前，《中　其他问题一样，的国际保护是作为一个主权国家依据　华人民共和国领事工作条例》（草案）已完成向社会征求意　公认的国际法原则或国际条约，承担条约义务的结果。人　见，争取尽快推出。条例出台后，将对我规范领事保护职　权保护与外交保护作为保护海外国民权益的两个救济途　责，维护海外中国公民合法权益起到重要推动作用　径，两者之间是互不影响的平行关系。对于海外中国国民　而言，国际条约监督和执行机制也是权益保护的救济　参考文献　途径之一。作为普遍性的权利，保护成为所有国　ｉｆｌｌ曾令良．现代国际法的人本化发展趋势［Ｊ］．中国社会科学，２００７．　家担负的一项国际义务，其他国家对此相应都有在国际层　Ｅ２３黄涧秋．论海外公民权益的外交保护［Ｊ］．南昌大学学报，２００８．　面主张某国违反公约义务并要求相应的救济。然而，　［３］藜海渡．国际法的人本化与中国领事保护［Ｄ］．暨南大学博士学位　机构救济手段存在缺陷，只能做出一些调查和调解，对　论文，２００９．　居留国提出建议，无法直接给被侵害人以经济和其他赔偿，　［４］冯艳军，宋云霞．海外撤侨的法律分析与现实思考［Ｊ］．法制天地，　２ＯｌＯ．　救济效果非常有限，实际生活中通过国际条约监督机　［５３詹宁斯，瓦茨，王铁崖．奥本海国际法［Ｍ］．北京：中国大百科全书　制和执行机制寻求救济的情况很少。　出版杜，１９９８．　综上，海外中国国民权益保护的途径首先是受害人用　一２４９—　现代商贸工业　ＮＯ．７，２０１１　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２０１１年第７期　类成本能够计量。元形成本反映的主要是因采用ＸＢＲＬ技　准和规范等。此外，相关中介组织等社会团体也将影响到　术而承担的风险因素，包括财务信息公开对竞争不利、信息　ＸＢＲＬ的推广与应用。ＸＢＲＬ的技术特点决定了软件公司　过度披露对管理者行为的约束、资料信息安全保密受到威　能否开发出简单易用的阅读软件将直接影响到ＸＢＲＬ技术　胁、因披露过多信息导致法律风险和企业因信息不对称而　推广的效率。企业的财务数据要经会计师事务所审计，企　业在决定是否采用ＸＢＲＬ技术也会考虑到事务所对新技术　则、事务所没有审计ＸＢＲＩ　实例文档的经验或能力，也没有　获得的竞争优势丧失等风险。　２技术创新扩散理论在企业引入ＸＢＲＬ中的影响　的态度。如果国家没有出台针对ＸＢＲＬ实例文档的审计准　因素分析　　根据技术创新扩散理论，企业内部人员对新技术的认　建立相应的审计机制，企业引入ＸＢＲＬ的动机自然减弱。ＰＯ的重启和创业板的推出，广大优质　知水平将会影响到新技术在企业推广的难易程度和推广进　随着我国资本市场Ｉ度。就企业引入ＸＢＲＬ技术而言，企业工作人员特别是高　非上市公司上市融资的机会大大增加，而我国沪深两市都　　格式的财务报表，结合我国正在　层管理人员的对ＸＢＲＬ的认知水平，包括了解程度、对　要求上市公司采用ＸＢＲＩＸＢＲＬ技术优势的看法、以及前景预测等，以及对引入　ＸＢＲＬ的参与热情将直接决定企业是否引进ＸＢＲＩ　技术以　及引进之后的推广效率。企业的一般财务人员对ＸＢＲＬ的　认知水平也很重要，因为他们是企业引进ＸＢＲＬ改进财务　报表的直接参与者和受益者，他们的认知水平的提高有助　于减少大家对新技术的抵触情绪，将会加快新技术在企业　内部的传播速度。考虑到企业也是财务报表的使用者，为　了方便分析，这里我们把企业财务信息使用者也视为企业　采用ＸＢＲＬ技术的内部影响因素。企业财务信息使用者对　ＸＢＲＬ的认知水平的提高是企业采用ＸＢＲＬ技术的推动因　素。技术创新扩散理论把企业自身条件看作影响新技术扩　散的重要原因。由此可知，企业是否愿意引入ＸＢＲＬ与企　业的技术条件和技术环境也有直接的关系，包括企业会计　信息化水平、企业内部网络基础设施是否先进、企业对ＩＴ　技术投资有无偏好等。　３　利益相关者理论在企业引入ＸＢＲＬ中的影响因　素分析　根据利益相关者理论，企业是否引人新技术将会受到　外部环境因素的影响。利益相关者理论和技术创新扩散理　论中的博弈论都认为，企业是否引入新技术将会考虑利益　相关者是否引入了该技术，以及引入该项新技术会对利益　相关者造成什么影响以及对方的反应如何，是一个博弈的　过程。同理，企业引入ＸＢＲＬ技术时也会受到外部环境因　素影响，也会事先考虑利益相关方的决策结果。企业是否　引入ＸＢＲＬ时主要考虑的利益相关者行为主要包括行业领　导者是否已引入ＸＢＲＬ技术、同行业其他企业特别是竞争　对手引入ＸＢＲＬ技术的态度如何、企业外部利益相关者包　括供应商、分销商、顾客等对本企业引入ＸＢＲＬ技术有无要　求等。技术创新扩散理论中认为是主要的影响新技术　扩散的外部环境因素，企业引入ＸＢＲＬ技术的外部影响因　素中很重要的一个方面是管制因素。管制因素主要是相关　部门对企业引入ＸＢＲＬ技术的相关规定。比如相关政　府部门是否出台有关企业采用ＸＢＲＬ技术的法规以及准　则、有无支持或税收优惠、是否已经制定ＸＢＲＬ技术标　一２５Ｏ一　制定首次公开发行的分类标准的背景，为以后登录资　本市场做准备，也成为部分企业引入ＸＢＲＬ技术的动机。　在分析技术创新扩散的影响因素中，技术创新扩散理论认　为技术本身的特性对技术的扩散速度产生很大影响。这些　特性表现为相对优越性、复杂性、协调性、可观察可实验性．　相对优越性方面，因为ＸＢＲＬ是基于ＸＭＬ的，具有能够跨　平台使用、容易扩展且免费使用等特点，且是专门针对财务　信息交换领域开发的，相比其他技术，企业引入ＸＢＲＬ不需　要很大的投入却可以获得改进财务信息处理流程以及增加　财务信息编制利用效率等好处，还有可能获得提高企业的　知名度等非货币性福利。复杂性方面，技术扩散速度同其　复杂性呈负相关。ＸＢＲＬ技术比较简单，财务工作者只需要　花一定的时间学习，就可以掌握该语言，借助相应软件工具　编制ＸＢＲＬ格式的财务报告，对以普通财务信息使用者来　说，只需要会利用相关软件查询和分析财务数据即可，不需　要对该技术有很深的理解。协调性方面，ＸＢＲＬ技术有很强　的兼容性，可以被整合到企业原有会计信息系统中，没有对　用户习惯造成很大改变，因此，易于被使用所接受。可实验　可观察性方面，企业刚开始引入ＸＢＲＬ时，可以只在财务报　表编制环节采用该技术，随着对ＸＢＲＬ技术认识逐渐深入，　不确定性因素减少，再逐步引入到其他环节，比如整合到企　业现有的财务信息系统中，发挥更大的作用。　参考文献　［１］任月君．企业财务报告改进研究ＩＭ］．大连：东北财经大学出版　社．２Ｏ１０．　［２］董景荣．技术创新扩散的理论、方法与实践［Ｍ］．北京：科学出版　社，２００８．　［３］张天西．网络财务报告一论ＸＢＲＬ的理论框架及技术［Ｍ３．上海：　复旦大学出版社，２００６．　［４３张宗新．上市公司信息披露质量与投资者保护研究［Ｍ］．北京：中　国金融出版社，２００９．　Ｅ５３赵雏双．技术创新扩散的环境与机制［Ｍ］．北京：中国教育科学出　版社．２００７．