企业理财中的税收筹划策略研究
姓名：郭玉波申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：张惠茹
20080524
河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
企业理财中的税收筹划策略研究
摘 要
税收筹划是指纳税人在不违反税收法律、规定及相关的前提下，通过对经营、投资、筹资活动的安排和筹划，尽可能减轻自身的税收负担的行为。在市场经济的激烈竞争中，税收筹划己成为企业财务决策中不可或缺的重要内容。国外税收筹划的理论和技术已经很成熟，但我国的税收筹划还处于起步阶段。
本文从企业财务管理的角度，进行了税收筹划策略的探索研究。在对国内外税收筹划研究现状综述的前提下，首先介绍税收筹划的含义及相关理论，指出它是一种合法的纳税行为，不同于偷税、逃税、漏税、避税，是国家税收予以引导和鼓励的。其次，根据我国的税收制度，采用规范研究方法，分析了企业在创立阶段从组织形式、注册地点、投资行业和投资方式等方面进行筹划；在筹资阶段从负债融资、权益融资、租赁应用三方面进行筹划；在内部核算阶段从固定资产折旧、费用扣除、购销活动等方面进行筹划；在投资阶段从投资方式、结构和规模等方面进行筹划。然后，采用案例研究方法，针对M公司实际情况，研究提出了改变公司注册地址进驻高新技术开发区、引入租赁方案享受税收抵免、改变下属公司组织形式由分公司变子公司、增加新产品新技术新工艺研究开发费用获得税收利益、支付总机构管理费用等几个方面的税收筹划策略。最后，指出税收筹划策略要达到预期效果，还应有人员组织、财务规划、内部协调、绩效考核、税企关系等方面的保障措施。
关键词：企业理财，税收筹划，策略，研究
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企业理财中的税收筹划策略研究
THE TAX PLANNING STRATEGY STUDY
IN FINACIAL MANAGEMENT
ABSTRACT
Tax planning refers to the taxpayers minimize their tax burden in their business activities such as operation, investment, fund-raising activities. But the premise is the taxpayers must subject to the tax laws, regulations and related policies. In the fierce competition of market economy, Tax planning has become an important part of financial decision-making. Foreign tax planning theory and technology is mature, but our tax planning is still in its initial stage.
This paper analyzes the tax planning on the taxpayer’s perspective. Under the study of the domestic and international tax planning, the article presented the concept of tax planning and the related theories, pointing out that it is a legitimate form. Unlike tax evasion, tax evasion, and tax avoidance. It should be guided and encouraged by the state's tax policy.
Secondly, according to China's tax system, using standardized methodology, analyzed the tax planning strategies on organizational form, place of registration, investment areas in the creation stage. The debt, owner’s equity, leasing was analyzed in the financing stage. The depreciation of fixed assets, cost deducted, purchasing and marketing activities was analyzed in the internal accounting stage. The structure , scale and form was analyzed in the investment stage.
Then using case study, according to the situation of M company, the paper proposed the tax planning strategies of M company, such as the changing of registered address, the introduction of leasing, the changing of subsidiary organizational forms, and so on.
Finally, the paper pointed out the safeguards of tax planning strategy, such as staff organization, financial planning, internal coordination, performance evaluation, optimizing the relationship between the enterprise and Inland Revenue Department.
KEY WORDS: enterprise financing, tax Planning, strategy, research
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原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。学位论文作者签名：勃斑眺鲳，心，冲关于学位论文版权使用授权的说明本人完全了解河北工业大学关于收集、保存、使用学位论文的规定。同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名：锄＆嘘日期：窃．』、．珥导师签名：弓害客轧日期：枷・ｒ．础河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
第一章 绪论
税收作为企业的一种净支出，在企业的经营成本中占很大比重。对纳税人来说，无论税收怎样公平合理，都是纳税人经济利益的一种直接损失。因而在市场经济的激烈竞争中，如何在不违反法律、规定的前提下，尽可能减轻税收负担，以获取节税利益，是摆在纳税人面前的难题，也是财务管理领域的一项重要研究课题。
§1-1论文选题的背景及意义
1-1-1选题背景
随着经济全球化的到来，世界经济已经融为一体，我国企业面临的竞争环境更加严峻。严峻的竞争环境迫使企业不得不思考一个严重的问题：如何降低企业的经营成本。只有降低了经营成本，企业才能在世界经济的大潮中站稳脚步，以图发展。保持成本领先已经成为最重要的企业发展战略。
税收作为企业的一种净支出，在其经营成本中占有很大比重。国家依法凭社会公共事业管理人的角色来参与企业利润的分配，表现为国家征收各种税金。税收具有强制性，企业必须依法纳税，税收构成了企业的必要成本；同时税收又不同于一般的营运成本，它是企业必须无偿支出的，不能为企业带来任何直接收益，是一种净支出，对企业经营成本有直接的影响。企业的成本与税收成正比，企业的利润与税收互为消长。因而在市场经济条件下，如何在不违反法律、规定的前提下，尽可能减轻税收负担，获取节税利益，税收筹划便应运而生，并成为在市场竞争环境下企业需要迫切研究解决的问题。
税收筹划，是纳税人在遵守现行税法及其他法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择，选择对企业最为有利的纳税方案，从而取得节约税收成本的目的。税收筹划是一种价值创造活动。
企业税收筹划是“现代企业财务决策的重要内容”。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决筹，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，己成为财务决策不可或缺的重要内容。
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企业理财中的税收筹划策略研究 西方国家的税收筹划已经比较成熟，在我国，税收筹划只是近几年才逐渐被人们所认识和关注。随着我国税收征管的不断改革和完善，企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境，越来越多的企业正努力寻求“低税负、高效益”的经营理财方案。作为纳税主体的企业，正确认识税收筹划及其在企业理财实践中的合理运用，是当前亟待解决和研究的重要课题。本文采用规范研究与案例研究相结合以及对比研究的方法，根据我国的税收制度，研究纳税筹划的基本规律，提出企业在理财实践中的税收筹划策略，使企业获取合理的节税利益、实现价值最大化，在市场竞争中立于不败之地。
1-1-2 研究意义
税收筹划总是特定税收环境中的纳税筹划。从我国目前情况来看，税制改革和税收征管的不断完善己将企业推向了全面税收约束的市场环境，税收对企业各种决策中的影响作用己越来越大，纳税筹划己成为企业经营理财的重要组成部分。因此，本选题研究的理论意义在于：从理论高度进行理性地、系统地分析企业在纳税方面的合法权利与其实现途径；丰富财务与会计领域关于涉税内容的研究，增进财务与会计理论中对税收因素的讨论深度。
税收筹划是一项产生附加值的经济行为，其筹划的成功能直接给纳税人带来资金上的收益，推动相关项目的成功，所以说一项好的税收筹划方案将会使企业自身的经营活动更加合理，实现财务管理的目标－企业价值最大化。它不仅仅局限于理论知识研究，还要求贯通现有的税收法规，并能较好地把其与企业的财务管理与会计活动精心结合和灵活应用，它所具有的科学性和艺术特征也使其和偷逃抗骗税截然分开。因此，本选题研究的实践意义在于：将税收的制约导向功能有机地融汇于企业财务决策过程中，促使企业理财行为的科学合理化；将企业税收筹划与企业会计选择有机地结合起来，更好地为企业经营决策服务。
本文通过对税收筹划理论的研究，阐述了纳税筹划的基本规律，并以M公司为例，研究提出了其在理财活动中应采取的各种税收筹划策略。由于其他企业面临的税收环境、税收基本相同，所以本文提到的税收筹划策略及 M公司的案例可以为其他公司的税收筹划提供借鉴意义。
§1-2研究方法、内容和框架
1-2-1 研究内容
本文是站在纳税人(即企业)的角度来分析税收筹划，在企业的经营、投资、筹资活动中，都会受到税收因素的影响，正确、合理的税收筹划能帮助企业实现财务管理的总目标－企业价值最大化。文章共分五部分，论文第一部分介绍了税
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 收筹划的背景、研究意义及研究内容、研究方法等。第二部分是税收筹划理论综述，包括国外的研究现状、国内的研究现状以及相关的理论。第三部分介绍了企业不同阶段的税收筹划策略内容。第四部分以M公司为例，介绍M公司在理财活动中如何合理的税收筹划，节省税金支出。主要包括：M公司注册地点变更的筹划策略、租赁方案选择的筹划策略、下属公司组织形式变更的筹划策略、利用新产品、新技术、新工艺加计扣除的筹划策略、企业支付给总机构管理费的筹划策略。第五部分介绍了M公司税收筹划策略运行的保证措施。
1-2-2 研究方法
1、规范研究和案例研究相结合的方法
规范研究注重对经济行为的价值判断，偏重于定性分析，是现代经济理论研究中广泛运用的一种方法。为了使相关问题的论述更加清晰、完整，运用相关案例辅助阐述论点，在案例的分析过程中采用了从相关财务理论和税收背景到具体案例中税收筹划方案的实施，到总评，以使研究结论更具有说服性，从而使理论和实际得以有效结合。 2、比较分析方法
比较分析法是对两个或者几个有关的可比数据进行对比，揭示其中的差异和矛盾。比较是分析的最基本方法，没有比较，分析就无法展开。比较分析的方法种类很多，可以按照比较对象（和谁比）和内容（比什么）的不同进行分类。本文偏重于按照比较对象进行比较。对税收筹划活动实施后这一特定环境的把握和分析，比较税收筹划实施后企业的利润情况和税收筹划方案实施前的利润情况的对比，揭示税收筹划在企业的利润增加方面所起到的作用。尽管不同企业的情况各不相同，但作为具有同质的规定性的客观事物必然有共性可循。运用比较分析方法有助于揭示企业税收筹划的本质特征与内在运行规律，在理论研究的基础上指导实践活动。
1-2-3 研究框架
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企业理财中的税收筹划策略研究 研究的背景及意义 绪论 研究的方法、内容、框架 国外税收筹划理论 理论综述 国内的税收筹划理论 国内税收筹划的含义、范围及手段 成立阶段、筹资阶段 企业的税收筹划策略 内部核算阶段、投资阶段 M公司简介、税收现状 M公司的税收现状M公司税收筹划动因、目的及程序 M公司注册地址、下属公司的组织形式、引入租赁模式等 M公司的税收筹划策略 新产品、新技术、新工艺费用的筹划 下属机构缴纳管理费的筹划 M公司税收筹划策略的保证措施 人员安排、财务工作、部门协调、绩效考核、税企关系等
图1.1 本文的研究思路图 Fig1.1 The research course of this paper
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河北＿Ｌ＝业大学上商管理硕士（ＭＢＡ）学位论文第二章税收筹划相关理论综述§２—１国外的税收筹划研究在西方发达国家，税收筹划由来已久。纳税人在不违反法律、规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获取税收利益的行为很早就存在。但是税收筹划为社会关注和被法律认可的时问，可以追溯到２０【１｛＿｜＝纪３０年代。１９３５年，英国上议院议员汤姆林爵士对“税务诉温斯特人公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少交税。为了保证从这些安排ｒｒｌ得到利益……不能强迫他多交税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律的认可。美国加州人学ｗ．Ｂ．梅格博士在《会计学》ｒ＿谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。人们合理而义合法地安排自己的经营活动，使之交纳可能最低的税收。”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为做出事先的安排，以达到尽量少交税的目的，这个过程就是税收筹划。主要选择如企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间”。ｗ．Ｂ．梅格博士认为税法的复杂化为税收筹划的存在和发展提供了前提条件，并对税收筹划的概念进行了论述。荷兰国际文献局（ＩＢＤＦ）《国际税收词汇》巾是这样定义的，“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，来实现交纳最低的税收”。印度税务专家ＭＪ雅萨斯威在《个人投资与税收筹划》一书ｒｒ【说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最人的税收利益”。“归纳以上儿种相近的表述，可作这样的概括，即税收筹划指的是纳税人为了实现利益最人化，在不违反法律、法规（税法及其他相关的法律、法规）的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种合理安排。二十肚纪九十年代，理论界对税收筹划的研究不断深入，１９９７年得克萨斯Ａ＆Ｍ人学ＳｈａｒｏｎＫａｙ的论文《企业迁徙的税收和非税收诱因》（ＡｎｏｆＴａｘａｎｄＮｏｎＴａｘＩｎｔｅｎｔｉｖｅｓｏｆＲｅ】ｏｃａｔｊ０ｎＩｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎＤｅｃｉｓｉｏｎｓ）研究了企业在考虑坐落位置时的税收筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收。竺些堡型生竺丝坚篁型薹坠堑！ｉ１９９７年Ｄｕｋｅ人学的ＪｅｎｎｉｆｅｒＬｏｕｉ一ｓｅ在其论文《归集抵免税制对公司ＥｆｆｅｃｔｓｏｆｌｍｐｕｔａｔｉｏｎＴａｘＳｙｓｔｅｍｓ投资、筹资和税务会计策略的影响》（ＴｈｅｏｎＭｕｌｔｉｎａｔｉｏｎａｌＳ’Ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ．ＦｉｎａｎｃｊｎｇａｎｄＴａｘ—ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔｒａｔｅｇｉｅｓ）ｒｒ『的研究结论表明：归集抵免制鼓励企业在国外的投资而更多地在国内投资；国外关联企业利用贷款、并购、利润转移等手段规避股利税收。２００１年Ｗｉｎｓｃｏｎｓｉｎ人学的ＫａｔｒＪｎａＬｅｗｉｓｔｏｎ的《州所得税税务筹划与申报手段差异》（ＳｔａｔｅＩｎｃｏｍｅＴａｘＰｌａｎｎｉｎｇａｎｄＤｉｆｆｅｒｅｎｔｉａｌＲｅｐｏｒｔｉｎｇＭｅｔｈｏｄｓ）研究了１９８０至１９９８年银行跨州经营和非跨州经营的两个时期的州所得税纳税情况，发现跨州经营的银行利用州际差异削减自己的纳税义务。税收具有鲜明的本土化特色，即使在国际税收协调的背景下，税收主权也由于是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，因为税收制度和必须体现对本国经济的Ｔ预。§２－２国内的税收筹划研究我国在社会主义Ｊ１ｊ场经济确立后，税收才日益担负起组织财政收入和调节收入分配的职能，着眼丁：企业权益的税收筹划这一概念也才开始引起企业和学术界的重视。唐腾祥、唐向所著《税收筹划》是我国第一部此类专著，但是其内容主要是介绍国外的税收筹划实践，较少涉及国内企业的税收筹划。宋献巾、沈肇章等著《税收筹划与企业财务管理》主要论及的是税收筹划与企业财务管理的相关性。也有的学者对企业税务筹划某一方面开展了研究，比如朱洪仁所著《国际税务筹划》、王顺林所著《外商投资企业转让定价研究》。此外对税务筹划进行了一些理论探讨的还有教材类著作，如盖地主编的普通高等教育“十五”国家级规划教材《税务筹划》。从我国出版第一部关丁：税收筹划的专著《税收筹划》（著者唐腾祥），“纳税人需要税收筹划”的观念才受到社会的关注。税收筹划的产生和发展有两个条件：一是承认纳税人的权利；一是法制的健全和透明。税制的复杂化是促进税收筹划发展的关键因素。近年来，我国法制的不断完善，纳税人的合法权益得到应有的保障。依法治税的有力推行，才提供了税收筹划滋生的上壤。特别是１９９３年会计制度变革，１９９４年税制改革以来，税制日益复杂化。税法与会计处理的差异也越来越犬。税收筹划的空间越来越人，要求也越来越迫切。使我国的税收筹划得到了一定的发展。在我国，出现了许多专业从事税收筹划的巾介机构及专门介绍税收筹划理论、知识、技巧的划刊和网站等，税收筹划的观念为广人纳税人所接受。…以上的情况为税收筹划的进一步发展提供了有利条件。但是，我们也应注意到：我国税收筹划的发展远未与税收环境的变化相一致，在众多的企业巾，真正河北＿Ｌ＝业大学上商管理硕士（ＭＢＡ）学位论文重视税收筹划并进行税收筹划的比例是很低的。即使有的企业有自己的税务代理机构，但人多数企业只是在发生税务纠纷时，由税务代理机关协调；年底进行企业所得税汇算清缴时，由税务代理机关协助办理。并且企业进行税务代理的卡要原因是想利用税务代理机构和当地税务机关的紧密联系，意图在丁发生税务纠纷时，由税务代理机构出而摆平纠纷事件。人多数企业代理的目的出丁－事后的解决问题，而不是出丁事前的筹划。真正利用税务代理机关进行专业筹划的比较少。§２－８税收筹划理论２—３—１税收筹划的含义关丁税收筹划的含义，不同的学者有不同的定义，并且包含的范围也有所不同，张ｒｒ【秀教授指出“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为”；“方卫平教授则认为“税收筹划是指纳税人依其立项、可行性研究、投资、经营活动，以遵守税法为前提，充分利用自己税收权利，通过策略研究、谋划，减轻税收负担，不断培养税源，取得最优社会效益及经济效益的系统策略运作”；…盖地教授的定义是“纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法（不限一国一地）在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法巾的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。…纳税筹划有狭义和广义之分。狭义的纳税筹划仅指节税：广义的税务筹划既包括节税，义包括避税”。本文从节税的角度来分析税收筹划，认为税收筹划是指纳税人在充分了解税收法律及相关法规的前提下，通过对投资活动、筹资活动、经济活动的合理安排，对多种纳税方案进行优化选择，选择对企业最为有利的纳税方案，它是一种价值创造活动。税收筹划具有以下特点：合法性、筹划性、目的性、专业性。“税收筹划不同丁偷税、逃税、漏税；税收筹划也不是想尽办法避税，缴税最少的纳税方案不一定是最优的决策方案。…税收筹划是一种合法的纳税行为，国家税收是予以引导和鼓励的。对纳税方案的择优标准，应该以财务管理的目标一企业价值最火化为标准，即税收筹划应服从丁－企业财务管理的总体目标。…２－３—２实施税收筹划的前提条件、实现途径税收筹划能给企业一带’来很人的税收利益，但是实施成功的税收筹划是有条件的：第一，要有一定的法律知识，能够清楚合法与非法的界限，这样，纳税人就能够从人的方向把握自己，保持自己的经营活动和税收筹划的合法性；第二，纳企业理财Ｌ｜＿ｌ的税收筹划策略研究税人必须具有丰富的会计知识、税务知识、审计知识、其他的相关知识，对征税的环节有一定的了解，知道的税收导Ｉ柚、宏观经济；第三，纳税人具有一定的规模，因为纳税人的税收筹划需要付出一定的成本。只有达到一定的规模，节税效果才会比较明显。刿外，如果其规模比较小，纳税筹划也不便丁实施。…应纳税额＝计税依据×适用税率，由此企业的税收筹划至少可以通过计税依据和税率两方而来做文章。旨先，可以通过缩小税基（计税依据）的方式达到降低税负的目的。第二，可以通过降低税鼋夏的方式达到降低税负的目的。第三，可以利用税收的优惠条款，来直接减少其应纳税额。２—３—３税收筹划的收益表现形式税收筹划的目的是获得税收利益，降低企业的税收负担，税收负担的降低有两种表现形式。第一，永久性减少企业的应纳税所得额，在收入、成本一定的情况下，永久性的减少应纳税额意味着纳税人可支配收入的永久性增加，从而实现税收筹划的目的。第二，应纳税款的迟延缴纳，这就相当丁：获得了一笔无息贷款，节约了一笔借款的机会成本，增加了纳税人的收益。第三，实现涉税零风险。纳税人及相关单位通过一定的税收筹划，使纳税人处丁一种零风险的状态。它不仅可以减少因涉税的经济损失，而且避免相应的名义上的损失；还使得企业的账Ｅｌ更清楚、更有利丁企业的经营和管理。“§２—４税收筹划的手段目前，我国出版的税收筹划方而的书籍很多，介绍的企业进行税收筹划的手段也很多，但是，有的手段并不符合国家的立法意图，有的手段也是其他手段的变通方式，经总结归纳，企业进行税收筹划的主要手段如下所述。２—４—１价格手段所谓价格手段，就是在经济生活巾，凡是发生业务关系、财务关系和行政关系的纳税人和企业，为了躲避按照“『１ｊ场价格”交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互问的产品，达到转移利润，减少税赋的目的。“比如，在生产企业和商业企业承担的税率不一致的时候，假发商业企业承担的税率高丁（低丁－）生产企业的税焉夏，则有联系的商业企业和生产企业可以通过某种契约的形式，减少（增加）商业企业的利润，增加（减少）生产企业的利润，使他们共同负担的税收支出最小。利用价格手段进行税收筹划的原理图示如下：河北＿Ｌ＝业大学上商管理硕士（ＭＢＡ）学位论文田乙＿｛ｆ＝＝介业＾同高进低山业＾税蛊一低税蛊一图２．１转让定价的简单模型Ｆｉｇ２．１Ｔｈｅｓｉｍｐｌｅｍｏｄｅｌｏｆｐｒｉｃｅｔｒａｎｓｆｅｒｒｉｎｇ由丁现实经济生活极其纷繁复杂。甲企业和乙企业可能出丁同一地区，适用的税率相同，这时应引入信箱公司。信箱公司（发在避税地）没有专门的业务，只是为了起ｒｒ『介作用，帮助企业进行利润转移。无论企业与何地的何种公司进行交易，都可以经由信箱公司倒手，将利润进行转移。利用信箱公司进行税收筹划的一般模型如下：图２．２转让疋价的一般模型Ｆｉｇ２．２Ｔｈｅｇｅｎｅｒａｌｍｏｄｅｌｏｆｐｒｉｃｅｔｒａｎｓｆｅｒｒｉｎｇ转让定价不仅是国内企业纳税筹划的一种主要方法，而且是企业进行纳税筹划的重要方法之一。价格手段是企业进行税收筹划的首选手段。只要经济主体的价格确定不太超出常规，就应该认定合理，应该受到法律的保护。价格手段被ＩＵ：界各国广泛应用丁企业的纳税筹划之ｒｒ『。２—４—２优惠手段优惠手段，就是指纳税人进行税收筹划时利用国家税法规定的优惠所形成的一种操作空问，它在日常经济生活ｒ＿被纳税人广泛地运用，是纳税筹划手段ｒｒ『重要的一种。”所谓优惠，是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种规定。国家为了扶持某些特定的行业、地Ⅸ、企业、产品的发展，或企业理财Ｌ｜＿ｌ的税收筹划策略研究者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法ｒｒＩ给予某些特殊规定，比如降低其税率，免除其部分或全部税款，按照其缴纳税款的一定比例给予返还等。没有一个国家的税制之ｒｒ『没有税收优惠，因而，利用税收优惠进行纳税筹划就有着广阔的空问。无论税收制度如何更替，税收法律如何健全，税收作为国家宏观经济的上具，在调节经济的过程之ｒｒ【，就不可避免地利用税收优惠。一般来说，只要有税收优惠，就有纳税人对其进行利用，只是不同纳税人利用优惠的方式不同而已。有些纳税人只是被动地接受，并有限地利用税收优惠；有的纳税人则积极地创造条件，想尽办法充分地利用税收优惠。２—４—３弹性手段弹性手段是指利用税法ｒｒ『税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为，它在税收筹划的实务ｒｒ『有着广泛的应用。由丁在我国税法ｒｒ【税率幅度的普遍存在、执法人员执法弹性的存在，这两人幅度便是弹性手段存在的前提。由丁－税收讲究效率与公平的原则，不同的情况必然要求不同的税收，而税率正是体现税收调节的核心。“我国Ｅｌ前执行的所得税、、资源税、城镇土地使用税等都规定了不同幅度的税率，税率幅度的存在依据是客观情况的差别，存在的Ｅｌ的是税收的公平与效率。因为税率存在幅度，才使得征税有时从高，有时从低。另外，征税对象所处等级的准确界定也是极为复杂的，再加上征税人员自身的水平和能力的限度，造成了执法环节弹性的存在。这一切为我们利用税法的弹性进行税收筹划提供了必要条件和可能。弹性手段的筹划方法分为三个步骤，即确定幅度类型；找准使用范围；弹性手段的筹划操作。首先，需要我们了解与企业自身相关的税法规定，清楚规定的幅度类型、幅度的差距人小。再则，看哪些与我们的企业相关，哪些可以适用我们的情况。找出对我们适用的税法条款（幅度规定），根据我们企业的实际情况，发计方案，择优执行。河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
第三章 企业的税收筹划策略
企业是一个法人单位，从它成立之日，便面临着纳税的问题。在企业的各个阶段，由于其不同的经营重点，其税收筹划的策略也相应地有所不同。[13]
§3-1创立阶段的筹划策略
3-1-1 组织形式的筹划策略
企业成立的时候，要对企业的组织形式做出选择，不同的企业组织形式，会对企业的纳税产生不同的影响。
在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限，企业可以分为法人企业、合伙制企业、个人独资企业。法人企业又可以分为有限责任公司和股份有限公司，它们以其出资额为限承担有限的责任。合伙制企业和个人独资企业属于自然人企业，出资者要承担无限责任。法人企业和自然人企业的组织形式是不同的，相应两者的纳税规定也是有区别的，具体表现在：法人制企业的营业利润首先在企业缴纳企业所得税，税后利润以红利的形式分配给投资者的时候，投资者又得缴纳一次个人所得税；而自然人企业的营业利润不用缴纳企业所得税，只缴纳各个合伙人或者出资人的个人所得税。对于规模较大、管理水平要求较高的企业，一般宜采用股份有限公司或者有限责任公司的形式，原因在于这类企业管理相对较困难，经营风险大。采用法人制企业的形式进行经营管理，科学决策，带来的收益将会大于税收方面的支出。但对于规模不大，管理水平要求不高的企业，可以采用合伙制或者个人企业的形式，这样，既可以加强企业的直接管理，又可以获得纳税上的优惠。这种选择举动是法律规定所许可的，需在企业的成立之前做出决定。
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企业组织形式也可以从公司内部的角度进行分类，企业要发展业务、扩大规模，设立分支机构是一个重要的渠道，但此刻也面临着子公司或分公司的选择。创办子公司一般需要办理许多手续，并达到当地规定的创办条件，承担纳税义务。但是子公司作为的法人单位可以享受当地税收规定的众多优惠。如创办分公司则不能被视为的法人单位，很难享受当地的税收优惠，但分公司作为公司的分支机构，可以接受总公司的统一管理，损益共计，可以平抑自身的经济波动，部分的承担纳税义务。
在具体筹划公司形式时，还有许多可以考虑的因素，如公司的发展前景，税
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企业理财中的税收筹划策略研究 率的高低，税基的宽窄及税收的优惠条件等。
对于初创阶段较长时间无法盈利的企业，可以采取设立分公司的形式，因为这样可以利用公司扩张的成本抵减总公司的利润，减轻税负，从而实现损益共计的好处。对于初创阶段能迅速盈利的企业，可以采取设立子公司的形式，这样可以享受到税法中的优惠规定，在优惠期间的盈利无需纳税。企业为了更好地利用税收优惠，可以并用两种组织形式，某些组织机构设立为子公司，某些组织机构设立为分公司。公司组织形式的选择与搭配是公司税收筹划的第一步，应该综合考虑各种因素。
3-1-2 注册地点的筹划策略
世界各国的经济发展水平是不同的，为了推动本国经济的发展，各国的税收也是不一样的，我国各地区的经济发展水平也是各不相同的，为了推动经济的发展，我国的税收也必然体现地区税收倾斜。正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时必须对注册地点进行筹划。
从我国的范围来看，我国各地的税收优惠也各不相同。在企业注册地点的税收筹划中，下面几大区域可以作为注册地点的考虑对象。第一、经济特区；第二、经济技术开发区；第三、高新技术产业开发区；第四、保税区；第五、沿海经济开放区；第六、“老、少、边、穷”地区；以上的六大区域都可以享受到某种税收优惠，都可以成为注册地点筹划的考虑对象。但在税收筹划时，还必须考虑企业自身的特点、条件，综合考虑在这些地方注册企业带来的税收利益是否大于其它方面的损失。
3-1-3 投资行业的筹划策略
任何国家都有其特定的国情，各国的经济情况各异，在发展经济的过程中，国家都会考虑自身的情况，如有的行业领先甚至超前，有的行业落后甚至停滞。为了平衡各行业间的差别，国家的税法给与某些特定行业特殊的税收优惠，如对落后的行业实行某种税收优惠，以便鼓励其发展。这些行业倾斜便构成了行业优惠。企业在设立时，要相应选择投资的行业，以便充分利用国内税收优惠。
众所周知，为促进本国企业的发展，国家都会给与生产性企业相对较多的税收优惠，我国现行税法对生产性企业也有税收优惠的规定。如农业初级产品及其加工产品，享受方面的优惠；对于非生产性的企业，国家的税收优惠主要集中在为农业生产的产中（产前、产后）服务的行业；对科研单位、大专院校的技术服务等收入暂免征收企业所得税。
在选择投资行业时，首先应注意以企业利润最大化为目标，不必费尽心机去
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 投资税负最低的行业，应结合企业自身的情况综合考虑，否则将会得不偿失。在选择投资行业时，不妨将目光放得长远一些，将税法支持和抑制的项目结合起来考虑，因为不同的项目，存在不同的机会，同时也存在不同的风险。
3-1-4 投资方式的筹划策略
投资的方式不同，企业享受的税收待遇也不同，企业在设立时，可以采取用货币资金投资，可以选择采用机器设备等固定资产投资；也可以采用无形资产如商誉、商标使用权、专利权等进行投资。
另外，由于固定资产折旧费和无形资产摊销费能在税前扣除，因此，投资者应尽量选择固定资产和无形资产对外投资，以便使机器的折旧费和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除，减少所得税的税基。同时，根据税法的规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产的摊销费，减少当期的应纳税额，达到税收筹划的目的。另外，分期出资可以获得资金的时间价值。由于未到位的资金而形成的资金缺口，可以通过金融机构的贷款获得，其利息支出符合税法规定的，可以在税前列支。这样分期出资不但能缩小税基，而且在盈利的经济环境下，还可以很好地发挥财务杠杆效应。
总之，在投资方式的选择过程中，应充分的考虑自身的特点，以达到减轻税负，增加利润的目的。
§3-2 筹资阶段的筹划策略
3-2-1 筹资渠道的筹划策略
对于任何一个处于生存与发展状态的企业来讲，筹资是其进行一系列的经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，也就无法取得一定预期的经济效益。筹资作为一个相对的行为，其对企业经营管理业绩的影响，主要是借助资本结构的变动而发生作用的。因此，在企业的筹资过程中，应重点考察以下几个方面：第一、筹资行为会使资本结构有何变化；第二、资本结构的变化对企业的业绩和税负会产生何种影响；第三、企业应当选择何种筹资方式，如何优化资本结构（长期负债与资本的比例关系），来实现企业的节税目的和实现企业的所有者权益最大化的目标。
[15]
不同的筹资方式对应着不同的筹资渠道，形成不同的资本结构。不同筹资方式的税前和税后的资金成本也是不一样的。
目前，企业的筹资渠道主要有以下几种：向外部借款（通过债务的方式筹资）、发行股票等方式筹集权益性资金、采用租赁方式筹集资金等。
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企业理财中的税收筹划策略研究
3-2-2 债务成本与权益成本的筹划策略
尽管企业可以从各种渠道筹集资金，但其资金来源除资本金外，主要是负债（包括长期负债和短期负债），其中长期负债和资本的构成关系通常称之为资本结构。资本结构是否合适，不仅制约着企业的风险和成本的大小，而且在相当大的程度上，决定着企业的税负和税后的收益水平。按照税法的规定，负债的利息作为税前的扣除项目，享有所得税利益。而股息的支付不能作为费用列支，只能在企业的税后利润中分配。这样企业在确定其资本结构时，必须考虑对债务筹资的利用。因此，在息税前投资收益率高于负债成本的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，这就是负债筹资的杠杆作用。在税率较高时，借入资金的节税功能就越明显。当然，负债融资并非总是体现为正效应。这是因为负债利息必须固定支付的特点又导致了债务融资可能产生负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本的收益会随着负债比率的提高而下降。因此，企业在筹资的决策中应对可能采用的各种筹资方式进行分析、比较，从中选择一个既能确保企业获得最大投资收益又能达到最大限度节税的方案付诸实施。
企业在筹资决策中通常可利用自有资金利润率进行税收筹划。自有资金利润率是用来衡量企业所有者获利水平的重要指标。
自有资金利润率=[息税前投资利润率＋借入资金/自由资金×（息税前投资利润率－借入资金利息率）]×（1-所得税率）
一般情况下，自有资金利润率越高，企业的盈利水平也就越高。企业的资本结构则是影响企业所得税支出和自有资金利润率的主要因素。[16]
3-2-3 租赁的筹划策略
租赁是现代企业筹资的一种重要方式，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，更重要的是租入的固定资产可以加速折旧，计提的折旧可以计入企业的成本费用，减少了企业的纳税基数。租赁的方式可分为经营租赁和融资租赁两种，具体企业可以根据需要采用不同的租赁方式。[17]
租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中得到了广泛的运用。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用风险和经营风险，又可以通过支付租金的方式，冲减企业的应纳税所得额，减轻企业的所得税负担。对出租人来说，出租行为既可以免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。另外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较产品销售收入缴纳的低。
现代的租赁方式很多，按其承担的风险和报酬是否发生了转移，主要可以分
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 为两类：融资性租赁和经营性租赁。[8]融资性租赁又称为金融租赁或金额清偿租赁，是指出租人将租赁物件出租给承租人，按期收取租金。回收租金总额相当于租赁物件价款、价款利息和手续费的总和。租赁期内，承租人除分期向出租人支付租金外，还应为租赁物件投保。租赁期满时，承租人可以支付象征性货款以取得物件的所有权。融资租赁具有承租人选择租赁物件、租赁时间长、不得中途退出的特点。经营性租赁，又称服务租赁，管理租赁或操作性租赁。它是一种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。通常运用于一些需要专门技术进行维修保养，技术更新较快的设备。它的主要特点有：租赁物件由出租人根据市场需要选购；专业化管理；租赁期较短。
企业引进生产设备，所需的资金有多种方式筹集：用自有资金购买，从银行借款购买，通过发行公司债券或股票的形式筹集资金购买，还可以通过融资租赁或补偿贸易的方式获得。下面从现金流量的角度对融资租赁、自有资金购买设备及贷款购买设备三种方式进行比较，从而分析出哪一种方式更有利于减轻企业税负。[16]
例1、某公司准备购进设备一套，价值200万元，预计使用年限为6年，净残值为8万元，采用直线法折旧。如果分别有融资租赁、贷款购买及自有资金购买三种方式可供选择，可以分析出各自的税后现金流出量现值，然后比较，取现金流出量最少者为最优方式。有关计算见下：
表3.1 融资租赁设备现金流出量现值表
Table 3.1 The present value Table of cash outflows (finance leases equipment)
单位：万元
年份
租赁设备总成本 ①
②
③＝②×1％
1 2 3
49.5 49.5 49.5
0.495 16
65.995
32 32 32
④
⑤＝②+③+④
⑥
⑦＝（③
⑧=⑤-⑨
⑩=⑧×⑨
租赁手续费
融资利息
租金及留购价
租金及留购价
折旧费
减轻税负金额量
税后现金流出量
折现系数（按10％折现）
税后现金净流量
+④+⑥）⑦ ×33％ 16.003 14.7 13.39
49.992 47.335 44.685
0.9091 45.448 0.82 39.117 0.7513 33.572
0.495 12.04 62.0350.495 8.08
5.075
15
企业理财中的税收筹划策略研究 4 51.5※
0.495 4.12 54.11532 12.083 42.032 0.6830 28.708
5 6 合计
200
32 32 192
10.56 10.56 77.296
-10.56 -10.56 -8
0.6209 -6.557 0.55 -5.961 0.55 -4.516
129.811
0.198 40.24 242.22154.924 ＿
如果每期租金金额相等，则可以按照年金的方式来计算其税后现金流出量现值。
51.5为49.5与2之和，2为设备的留购价。
表3.2 贷款购买设备现金流出量现值表
Table 3.2 The present value table of cash outflows (loan to buy equipment)
单位：万元
年份
偿还本金
利（
息10
本利合计
折旧费
减轻税负金额量
税后现金流出量
折现系数（按10％折现）
①
②
③
④＝②+③
1 2 3 4 5 6 合计
40 40 40 40 40 200
20 16 12 8 4 60
60 56 52 48 44 260
32 32 32 32 32 32 192 ⑤
⑥＝（③+⑤）×33％17.16 15.84 14.52 13.2 11.88 10.56 83.16
⑦=④-⑥ 42.84 40.16 37.48 34.8 32.12 -10.56-8 168.84
⑧
⑨=⑦×⑧
0.9091 38.9460.82 33.1880.7513 28.1590.6830 23.7680.6209 19.9430.55 -5.9610.55 -4.516＿
133.527 税后现金流出量现值
％）
16
河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 表3.3 自有资金购买设备现金流出量现值表
Table 3.3 The present value table of cash outflows (Own funds to purchase equipment)
单位：万元
年份
设备购买成本
折旧费
减轻税负金额量
税后现金流量
折现系数(按10％折现)
①
②
③
④＝③×33％
第1年初 1 2 3 4 5 6 合计
200
32 32 32 32 32 32 192
10.56 10.56 10.56 10.56 10.56 10.56 63.36
-10.56 -10.56 -10.56 -10.56 -10.56 -10.56 -8 128.
0.9091 0.82 0.7513 0.6830 0.6209 0.55 0.55 ＿
-9.6 -8.727 -7.934 -7.212 -6.557 -5.961 -4.516 149.493
200
⑤＝②-④ 200
1
200
⑥
⑦＝⑤×⑥ 税后现金流出量现值
从上述三表计算可以得出：用贷款购买设备，减轻税负金额量最大，而用自有资金购买设备减轻税负金额量最小；从现金流量折现分析比较，融资租赁方案最优，而用自有资金购买设备现金流出量现值最大，最不可取；用贷款购买设备与融资租赁相比，此例融资方式优于贷款购买方式，但若贷款利率再降低，则结论就不同了。筹资分析是综合分析，影响因素不是单一的，因此在进行税收筹划时，还要同时考虑其他因素，以防止结论偏颇。
§3-3 内部核算的筹划策略
3-3-1 固定资产核算的筹划
一、固定资产折旧期限和折旧方法的选择
缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法，可以获取货币时间价值。
17
企业理财中的税收筹划策略研究 缩短固定资产折旧期限。如果企业可以在制度允许的前提下将100万元固定资产的折旧期限从20年缩短为10年，我们就可以近似地认为，该企业将10万元的折旧费用提前列支了10年，导致该企业的所得税费用向后顺延了10年。也就是说，该企业获得了1.65万元（5万元×33％＝1.65万元）资金10年时间的价值。但具体数额要受市场利率的影响。
假设市场利率是年息10%的水平，为方便起见，假设该固定资产残值为零，按照平均年限法提取折旧。
当折旧期限为20年时，每年提取的折旧为5万元，其全部折旧抵税的现值为：5×33%×8.514=14.0481万元(8.514为年利率10%时，20年的年金现值系数)。
当折旧期限为10年时，每年提取的折旧为10万元，其全部折旧抵税的现值为：10×33％×6.145=20.2785万元(6.145为年利率10%时，10年的年金现值系数)。
两者比较，折旧期限为10年的比折旧期限为20年的折旧的现值多6.2304万元。因此，当企业所得税税率为33%时，对于一项价值100万元的固定资产来说，缩短10年的折旧期限，可以为企业节税6.2304万元。
将直线法提取折旧转换为加速折旧法，也是通过获取货币时间价值实现税收筹划的。例如：某设备价值20万元，如果按照直线法提取折旧，折旧期限为20年，每年应提折旧10000元；如果按照加速折旧法，该固定资产可以在5年内提完全部折旧，其第1-5年的折旧分别为：60000元，50000元，40000元，30000元，20000元。
当采用直线法提取折旧时，全部折旧的现值为：10000×8.514=85140元。 当采用加速折旧法提取折旧时，全部折旧的现值为：60000×0.909+50000×0.826+40000×0.751+30000×0.683+20000×0.621=158790
元(0.909,
0.826,0.751, 0.683和0.621分别是年利率10%时，第1-5年的复利现值系数)。
可见，加速折旧法可以为企业减少73650元(158790元-85140元)的应纳税所得额。在33%的税率下，相当于为企业节税24304.50元 (73650元×33%)。
当企业可以在一定期限内享受税收优惠时，应慎用以上筹划方法，要综合考虑税收优惠与固定资产折旧的时间价值，合理选择企业的税收负担。
3-3-2 购销活动核算的筹划
企业购销活动中的地点、对象、定价、结算方式，与企业的税负有很大的关系。例如：在企业销售货款难以及时回笼的情况下，采用分期收款结算方式，较之其他结算方式，可以推迟纳税期限。因此，作好企业采购、销售中的税收筹划，具有十分重要的意义。
在税负较低的地区设立分公司或子公司等分支机构，将货物调拨到分支机构
18
河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 销售，可以达到减轻税负的目的。例如：内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得税税率30％，应纳所得税额30万元。现该公司于经济特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售，N公司适用所得税税率15%。 假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司60万元，M公司应纳所得税额为12万元(40×30％)，N公司应纳所得税额为9万元( 60×15％ )，较未设立分支机构进行购销活动前减轻税负9万元 [30- (12+9)]。
3-3-3 费用扣除核算的筹划
我国现行企业所得税法规定，企业支付给职工的工资，按照计税工资标准扣除，企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，则应按照计税工资的一定比例标准 (2%,14%,1.5%)分别扣除。同时针对职工工会经费、职工福利费、职工教育经费还有几项特别规定：税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用以及委托其他单位进行科研试制费用，不受比例，计入管理费用列支。[18]企业可以充分利用这一费用扣除，减少应纳税所得额，降低税收负担。
纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，可以在履行一定手续后扣除，但一般不得超过总收入的2%，且增加幅度不超过销售收入总额的增长幅度，也不得超过企业利润总额的增长幅度。在此限额内，企业可以尽可能安排费用列支。[18]
§3-4 投资阶段的筹划策略
3-4-1 投资方向的筹划
投资者进行投资首先必须明确投资方向，即选准投资行业和投资区域，不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，国家对符合国家产业和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免等税收优惠待遇。为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。[19]
3-4-2 企业投资方式的筹划
投资方式不同，企业享受的税收待遇也不同，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房、买新设备，也可以收购亏损企业。如果充分利用税法对盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，用亏损企业的亏损来抵消盈利的规定，就可以达到减少税金支出，降低税负的目的。
19
企业理财中的税收筹划策略研究 按中外合资经营企业中外双方所签合同中规定作为外方出资的机械设备、零部件及其他物件，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件，以及经审批，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件及其他物件，可以免征关税和进口环节的等。这样，通过选择这种有形资产投资方式，也可获得节税利益。
[20]
在企业对外进行投资时，可以选择购买股票、债券或直接对某企业进行投资。根据税法规定，买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，买企业债券取得收入和对外进行投资取得的收益要交所得税，买股票取得股利为税后收入不交税，但风险大。这就需要企业进行权衡选择。当企业选择直接投资时，则还要在固定资产、无形资产和货币资金等投资方式上进行权衡。由于固定资产折旧费和无形资产摊销费具有节税作用，因此，投资者应尽量选择固定资产或无形资产对外进行投资，以便使计提的折旧和摊销费能作为税前扣除项目予以扣除，减少所得税的税基。同时，根据税法规定，企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，这样企业还可以通过选择有利的资产评估方法，使被评估资产合理增值，从而多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应纳税利润，相应缩小所得税税基，达到税收筹划的目标。另外，分期出资可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或非金融机构融通解决，其利息支出可以部分地允许在税前列支。这样，分期投资方式不但能缩小所得税税基，甚至在盈利的经济环境下还能充分发挥财务杠杆效应。
3-4-3 投资结构的筹划
尽管国家为配合经济的贯彻落实，促进国民经济健康有序发展，对不同地区、不同行业的投资等给予不同的税收待遇，使投资者在投资时，有可能利用国家制定的税收差别待遇，选择具有税收优惠的地区或行业进行投资。但是，从分散风险的角度出发，投资者不可能也不应该把资金全部投资于某一地区、某个行业，因此，这里就有一个投资结构的优化组合问题。而不同的投资结构必然形成不同的应税收益构成，不同的应税收益构成又最终影响投资者的纳税负担。
3-4-4 投资规模选择的筹划
一般情况下，企业规模大，获利能力大，纳税的绝对额也大；规模小，获利能力小，纳税的绝对额也小。依税法规定，企业应纳税额的计算依托于法定税率和企业账面记载的应税收益额，而不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流入状况。企业只要是体现出账面或会计观念下的应税收益，就必须依法及时足额地动用现实的现金予以解缴，否则会受到税法的严厉制裁，使企业利益遭受极大损害。由此可见，在课税条件下，由于按会计收益计算的应交税额与应交税款
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 按现实现金支付的刚性约束矛盾的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此，投资企业在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，即合理确定纳税目标约束下的投资规模，避免因投资规模最大化导致的税前账面收益最大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来诸如声誉方面的不利影响。
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企业理财中的税收筹划策略研究
第四章 M公司的纳税现状
§4-1 M公司及税收现状
4-1-1 M公司简介
M公司是一家高科技制药企业，公司1982年5月靠30万元固定资产创办，经过“三年打基础、四年求发展、五年上台阶”，1995年销售收入突破亿元，利税超千万元。1995年至1998年，企业高速发展。1998年资产达5.8亿元，销售收入9.22亿元，利税1.65亿元，全国医药50强第13位。
公司的经营范围：中西药原料和制剂、生化制品、医药包装制品、医疗器械、保健食品、天然饮料生产、销售。新产品研制，技术服务及开发，医药信息服务；经营本企业自产产品及技术的出口业务；经营本企业生产、科研所需的原辅材料、仪器仪表、机械设备、零配件及技术的进口业务（国家限定公司经营和国家禁止进出口的商品及技术除外）；经营进料加工和“三来一补”业务；化妆品、食品的生产、销售等。
公司横跨江苏、浙江、福建、安徽4省。目前拥有A、B、C、D、E五个子公司以及F、H、G三个分公司。M公司的系列产品因为良好的治疗效果获得顾客信赖，一度在该领域占据较大的市场份额，企业在九十年代中期迅速发展，获取可观的利润，并实现企业的稳步发展。但是，随着其他制药企业进入该领域，M公司面临的竞争环境日趋激烈，M公司的主营业务利润呈现下滑趋势。同时，公司为了开拓新的药品，需要投入大量的科研资金。
M公司的组织架构图如下所示：
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 M公司集团 M公司 财务内审部 人力资源部 营销管理部生产管理部研究开发部企业发展部办公室A子公司 B子公司 C子公司 D子公司E子公司F分公司G分公司H分公司
图4.1 M公司组织结构图
Figure 4.1 The organizational chart of M company
M公司组织架构图的具体说明：M公司负责组织主打产品M系列产品的生产，并负责协调集团整体的生产、销售、投资、筹资等，M公司是整个集团的核心企业，公司的企业所得税税率15%（税收筹划实施前，适用的企业所得税税率33%）。A子公司负责A系列药品的生产，公司的企业所得税税率为33%。B子公司负责B系列药品的生产，公司的企业所得税税率为33%。C子公司负责C系列药品的生产，公司的企业所得税税率为33%。D子公司负责集团所有产品的国内销售，公司的企业所得税税率为33%。E子公司负责集团国际贸易、产品出口等，公司的企业所得税税率为33%。F分公司负责集团产品在东北、华北、西北的销售。G分公司负责集团产品在华中、华东的销售。H分公司负责集团产品在华南、西南的销售。
4-1-2 M集团公司财务、纳税管理现状
作为一家集团公司，目前，M公司拥有A、B、C、D、E五个子公司以及F、H、G三个分公司，其财务、内审部组织架构如下：
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企业理财中的税收筹划策略研究 财务总监财务部 会计出纳费用审核 内审部 其他审核M公司A公司B公司 C公司 D公司E公司分公司8名6名6名4名5名3名2名1名1名1名1名1名1名1名图4.2 M集团公司财务、内审组织架构图 Figure 4.2 The financial and OIA chart of M company
集团公司设财务总监1人，下设的财务内审部为综合管理部门，下设财务、内审两个部门，共有54人。财务部负责整个集团公司财务制度、会计核算办法的制定及财会人员的管理、调配，财务部内设财务部经理1名，会计38名，出纳9名。内审部设内审部经理1名，内审员4名，主要工作是制订内部管理控制制度，对各子公司、分公司的费用开支的合规性进行抽查，对公司的其它相关事项进行审查并进行时事监控。财务部、内审部部门经理分别向财务总监(兼公司董事)负责。
集团各子公司均为核算单位，其流转税、所得税等均在当地缴纳；办税员均由会计兼任，出纳负责公司的资金收支业务；各分公司的会计、出纳向财务部经理负责。各子公司的会计、出纳均向财务部经理负责。
集团各子公司的办税员专门负责纳税基础工作，在集团各子公司的纳税会计
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 处理、纳税申报表编制、税收筹划并无相关责任人负责，仅由财务内审部的会计兼任其职能。由于这些会计并不是专门经过培训的税务会计，对以上环节如何进行、成效如何、出现异常情况如何处理、责任如何划分并无清晰的规定。由于权责不清，在出现问题时，就分不清谁该负责，负何种责任。这种情况持续下去，很可能造成一种恶性循环的局面，集团的纳税管理将日益混乱。
M公司目前适用的税种主要有：、企业所得税、城建税；还有房产税、印花税、营业税等支出金额占比较小的税种。综合分析该公司的税收支出大部分集中于、企业所得税，这两项税种的支出在所有税种支出中占比达到85％。是由国家税务系统负责征收管理；由于该企业的投资方中含有企业的股份，所以企业所得税由国家税务局系统征收管理。国家税务局系统每年都有从上（国家局）到下（基层局）层层下放的税收征收任务额度，但该额度只是针对的，对企业所得税方面的征收任务较轻。
4-1-3 M集团公司主要的税种分析
M公司适用的主要税种及税率：
1、。对M公司而言，是对单位生产、销售货物的增值额征收的并由购买者和消费者承担的一种流转税，及单位销售货物时，向消费者或者使用单位收取的销项税金与生产、购进货物时缴纳的进项税金之差为的纳税金额。公司适用的税率为17％，公司并不适用在规定方面的优惠。
2、营业税。
根据国家有关税务法规，M公司按照属营业税征缴范围的销售收入及服务收入的5%计缴营业税。
3、城市维护建设税。根据国家有关税务法规，M公司按应缴纳的净额和营业税税额的7%计缴城市维护建设税。
4、教育费附加。根据国家有关税务法规及当地有关规定，M公司按应缴纳的净额和营业税税额的3%缴纳教育费附加。
5、企业所得税。M公司位于南京市老市区（企业所得税税率为33％）。公司符合高新技术企业的标准，公司可以变更公司注册地址，重新注册为位于南京是高薪技术产业开发试验区的高新技术企业。企业所得税就是对M公司来源于中国境内外的经营所得和其他所得征收的一种税，应纳税额的计算比较复杂，公司可以通过对复杂规定的利用合理的减轻公司的税收负担；而且企业所得税法规定了很多的优惠，M公司可以通过对的积极利用，享受其规定的部分优惠。
6、其它税项：按国家有关税法的规定计算缴纳。
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企业理财中的税收筹划策略研究 7、M公司的企业所得税、的税基分析如下所示： M集团公司产品的成本、支出（对外购入） M集团公司产品的销售收入（对外销售） M集团公司的税基＝销售收入-成本-支出等。 图4.3 M集团公司、企业所得税的税基分析
Fig4.3 The analysis of tax base in M company
注：和所得税的税基有所不同，只是对商品的进销差价征税，其计算公式：税基＝（商品的售价－商品的进价）×17％，现实的执行办法：当期应当缴纳的＝当期的销售货物的销项税－当期购进货物缴纳的进项税－期初留抵的进项税；企业所得税对应税收入与合法支出之差征税。适用的是17％的税率；而企业所得税适用的是33％的税率。
综合上述分析，从税收的规定方面、税收征收管理的弹性方面、M公司自身的实际状况方面考虑，M公司的税收筹划策略的重点放在了企业所得税方面，但对其他税种也适当的关注。
§4-2 M公司税收筹划的动因及程序
4-2-1 M公司税收筹划的动因、目的
1998年，M公司面对的市场竞争日益激烈，企业现金流量状况出现一些问题，M公司决定实行低成本的战略扩张策略，以解决公司资金供应紧张的状况，并使其市场份额进一步扩大。同时，由于集团的规模不断的扩大，集团在税收、财务等方面也需要一个统一的规划。为了实现这些目标，公司将税收筹划作为其整体战略计划实施的重要环节。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。
M公司税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。它是集团公司财务战略的重要构成部分，因此，它的目标也应与财务管理的目标一致，即实现企业价值的最大化。M公司的税收筹划有以下四个方面目标。
1、减轻税收负担
对减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。作为市场经济的主体，
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 在产权界定清晰的前提下，企业追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间差额的最大化。在总收入一定的条件下，就要使总成本最小化。在企业的成本构成中，一方面是企业在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原材料、外购燃料、外购动力、支付工人的工资、津贴、固定资产投资支出、销售费用、管理费用、财务费用等构成企业的内在成本，减少内在成本可以提高总体经济效益。另一方面，国家凭借其权利，按照税法规定强制、无偿征收的税收，可认为是企业的外在成本，也构成企业生产经营成本的一部分，其数额的减少也可以增加企业的实际经济效益。因此，企业为实现经济利益的最大化，进行税收筹划以减轻税收负担，是市场竞争机制健全程度的外在表现，具有一定的合理性。这种意义上的减轻税收负担，是相对地减少应纳税款数额。只要企业应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，便可认为筹划是成功的。
2、实现涉税零风险
涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。通过税收筹划，使企业处于一种涉税零风险状态。虽然不能直接获取税收上的好处，但是能间接地获取一定的经济利益，也更有利于企业的长远发展和规模的扩大。具体地说，实现涉税零风险，可以避免发生不必要的经济损失，可以避免发生不必要的名誉损失，可以使账目更加清楚，管理更加有条不紊，从而更利于企业的健康发展。因此，涉税零风险也是税收筹划追求的目标之一。需要指出的是，实现涉税零风险是进行税收筹划方案设计的前提条件。如果没有设立完整规范的财务帐表和正确进行各项会计处理，就失去了税收筹划方案设计的技术基础。
3、获取资金的时间价值
通过实施税收筹划将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系中的有机组成部分。理论上讲，如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷款永远不用清偿。在信用经济高速发展的今天，企业进行生产经营活动，尤其在扩大生产经营规模时，经常会借债。如果企业能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。更深一层讲，在税法允许的范围内延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，不存在财务风险。此外，税收筹划使企业当期的总资金增加，有利于企业扩大借债规模，企业增强了承担财务风险的能力，有利于企业扩大生产经营规模，
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企业理财中的税收筹划策略研究 有利于企业的长期可持续发展。
4、维护公司主体合法权益
依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。在现行税收征管中，人治的因素还在影响着纳税人，因此需要纳税人利用筹划工具维护自身的合法权益。如果纳税人在税收筹划中，不注重维护自身的合法权益，长期以往必然会养成税务机关征税的惰性，不注重征管水平的提高。维护自身合法权益并不是要纳税人无理取闹，一味地和税务机关对着干，而只是从依法治税的角度对权利与义务的失衡状态进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。因而维护自身合法权益是企业进行税收筹划必不可少的一环。
4-2-2 M公司税收筹划的程序
M公司的税收筹划策略由公司聘请的中介机构（会计师事务所）和公司的内部机构（财务部）合作完成的。不同的企业采用的税收筹划策略可能有所不同，但是也有可以借鉴之处。聘请外部中介机构，可以提高税收筹划的权威性和可靠性。[21]会计师事务所接触过很多的企业单位，其他单位的成功做法可以在M公司复制，充分发挥就近取材，充分利用的作用。公司作为一家具有很多层级的制药生产、销售企业集团，在行业特点、组织结构、核算方式等方面具有自身的特点，作为外部的会计师事务所，不能详细的了解，而公司的内部部门（特别是财务部）对公司的业务流程、核算方式等可能了解的更彻底。两方面的团队各自具有自身的优势，同时，也据有一些相对的弱点，双方的合作可以达到优势互补的效果，能够制定出合理、高效的税收筹划方案。而且由于有公司内部部门，财务部的参与，财务部也是将来税收筹划方案的具体执行机构，所以，财务部的执行主动性能够得到很好的发挥。
公司税收筹划方案具体包括如下程序： 1、收集有关的法律规定
广泛收集有关的法律规定，深刻理解法律精神，掌握尺度，是税收筹划一项重要的前期工作。企业在准备进行税收筹划之前，首先应该学习和掌握国家的税法精神，有针对性地了解所涉及地法律规定的细节。
首先可以从和现行法律中了解“合法与不违法”的规定，第二是分析税务机关和司法机关对税务案件的审理是如何以立法机关的制定的和现行法律为依据的。第三是理解和现行法律的精神也是十分重要的，并且应该从行政和司法机关对“合法与违法”的解释中把握其尺度。
M公司适用《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国暂行条例》以及其他相关的税收规定、地方税种的规定等，国家的税收优惠对M
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 公司也同样适用。一般企业享有的税收优惠对M公司来说，没有障碍。
2、了解自身的情况
要了解自身的组织形式，不同的组织形式适应的纳税税种、纳税金额、申报方式等都是不同的，了解企业的组织形式可以有针对性的提出自己的税收筹划解决方案。除了组织形式外，还应该了解企业内部机构的构成情况。
了解企业的财务情况，税收筹划是要合法地节减税收，所以了解企业的财务状况是进行税收筹划的基础工作。会计报表和会计报告是反映企业财务状况和资金运动的全貌，而纳税本身则是资金从企业的流出。只有详细地了解企业地财务状况，才能制定出适合自身地税收筹划方案。
了解企业现有的投资意向，投资有时可以享受税收优惠，而不同规模、形式的企业可以享受不同的税收优惠。我国税法对一些投资方向有税收引导，高新科技企业、第三产业的投资方向可以享受国家的税收优惠。
不同企业的领导者对节税风险的态度是不一样的，开拓型的领导者可以承受较大的风险，享受最大的节税收益；稳健型的领导者则希望在风险最小的情况下进行税收筹划，了解了企业领导者对风险的态度，才能制定出符合企业要求的税收筹划方案。
最为重要的是要深刻了解企业的纳税历史，了解企业以前和现在的税收缴纳情况，了解目前的税收征管当局与企业的关系情况，企业以前是否受到过税务机关的处罚，处罚的原因，处罚的情节是否严重。
M公司作为一家正规的集团企业，下属很多的子公司、分公司，这是进行税收筹划的有利条件；企业的内部结构有很多的层级，组织结构严密。企业适用、企业所得税、其他地方性税种等。企业的财务状况很好，但是今后企业的发展需要大量的资金支持，这对企业提出了很高的融资需求，税收筹划的紧迫性提上日程。我国税法规定的高新科技企业、第三产业的的税收优惠M公司也可以适用，由于企业每年的税后利润很大，这就为企业利用这项优惠提供了很好的基础。
M公司的领导层希望在风险最小的情况下进行税收筹划，作为稳健型的税收筹划，要求的筹划的风险降到最低的程度，因此，对税收筹划提出了很高的质量要求。
作为一个有利条件，M公司在税务机关方面保持了良好的关系，公司在税务机关的印象是及时缴纳税款，没有恶意偷漏税的记录，这对制定企业未来的税收筹划会有很大的帮助。
3、了解企业对税收筹划财务利益的预期和要求
纳税人对财务利益的预期大致有三种：第一种是要求最大限度的节减税收支出，节减每年的税收成本，增加每年的税后利润；第二种是要求选择最优的纳税方案，若干年后达到所有者权益的最大化；第三种既要求增加短期税后利润，又
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企业理财中的税收筹划策略研究 要求长期资本增值。针对不同要求，进行的税收筹划方案也是有所不同的，虽然税收筹划未必能够达到企业的筹划要求，但是了解其打算也是必要的。
M公司对财务利益的预期是既要求增加短期税后利润，又要求长期资本增值。但是当两者出现矛盾时，公司还是以长期的资本增值为目标。
4、制定税收筹划方案（草案）
根据企业的要求和具体情况来制定尽可能全面、详细的税收筹划草案，税收筹划所依据的税收法律法规、在税收筹划的过程中可能面临的风险都要在税收筹划草案中注明。
制定的税收筹划草案应该包括如下的内容：(一)分析纳税人的业务背景、所处行业、适用的税种、可以享受的税收优惠、纳税人所从事的业务和业务收入、业务费用的确认方法等；(二)详细的税法、法规规定文件；（三）同行业、业务背景的案例分析；（四）设计税收筹划方案的草案（可以几个）；（四）计算各草案的应纳税额（包括不同的草案各自的会计处理方法）；（五）各因素的敏感性分析，对影响税务计划方案的外部条件进行敏感性进行分析，以防止外部因素产生变化而引起风险。
5、选择税收筹划方案并实施
企业在制定税收筹划方案（草案）时，往往将会根据将来可能发生的多种情况制定处多个税收计划方案，方案制定出来之后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。税收筹划方案确定以后，就要负责实施，在实施的过程中，要对实施的实际效果和方案设计的预期情况进行对比，对产生的偏差，要找出原因，并在以后的实施工作中，对偏差进行纠正。并且密切注意国家税收的变化，以及税务执行机关的执法情况进行密切关注。保持和税务机关的紧密联系。
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
第五章 M公司的税收筹划策略
M公司的税收筹划策略采用以下几方面的策略，包括：M公司注册地点变更的筹划策略；租赁方案选择的筹划策略；下属公司组织形式变更的筹划策略；利用新产品、新技术、新工艺加计扣除的筹划策略；企业支付给总机构管理费的筹划策略。
§5-1 M 公司注册地点变更的筹划策略
5-1-1 策略内容
通过对M公司注册地点的变更，M公司的注册地点由南京市老市区变更到南京市高新技术企业开发区，从而M公司可以享受企业所得税法规定的高兴技术企业的税收优惠。公司原来的企业所得税税率为33％，享受高新技术企业优惠后，其税率为15％。
5-1-2 法规依据
按税法规定，“高新区内经认定的内资高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。新办的高新技术企业，从投产年度起免征所得税二年。（财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠的通知》，财税字〔1994〕001号1994.3.29）
5-1-3 会计处理
该项筹划的会计处理与不采用税收筹划采用相同的会计处理，只是公司的所得税支出变小，（1）计提时： 借：所得税
贷：应交税金－企业所得税 （2）缴纳时：
借：应交税金－企业所得税 贷：银行存款
（3）减免企业所得税，如果退还已缴纳的税款时： 借：银行存款
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[22]
分录如下：
企业理财中的税收筹划策略研究 贷：资本公积（盈余公积）
（4）减免企业所得税，如果不退还已缴纳的税款，用以后年度的应缴税金抵免时：
借：以前年度损益调整 贷：应交税金
5-1-4 关注事项
享受该项，企业必须满足高新技术企业的要求，同时企业必须位于高薪技术企业开发区，M公司在企业的资质（高新技术企业条件）方面距离要求的条件较近，只需重新注册登记，变更公司的注册地点。另外对于不符合条件之处，公司要积极的创造条件，使自己能够真正地达到该称号的要求。
企业注册地点的筹划不是简单的变化地点问题，纳税人应根据自己的具体情况选择可能实现的，而且要对其经营有利的注册地点，尽可能享受税法规定范围内的税收优惠。在利用区域税收选择注册地点时，也要根据企业自身的特点、条件等“对号入座”。
5-1-5 执行效果
公司领导经过财务预测，认为如果公司能够享受高新技术企业的税收优惠，可以少缴纳部分企业所得税，从而增加企业的税后利润，解决公司现金流的紧张状况，而且从长远来看，也有利于公司的长远发展。于是公司于1998年通过招聘一批高级技术人才，并加大科研开发的投入，在不到半年的时间，成功地研制出一系列高新技术产品，使得公司在该药品研究领域处于国内领先水平。M公司因而在1998年获得“高新技术企业”称号。同年，公司在南京市高新技术产业开发区买下一层写字楼。并决定从1999年开始，M公司将总部通过重新注册的形式搬迁到高新技术开发区，公司注册地址也随之更改。从1999年开始，M公司可以享受到高新技术企业的税收优惠，即从第一个获利年度可以免征所得税两年，其后还可以按15％的企业所得税率缴纳税款。
以下就按优惠税率和按普通税率征收企业所得税所产生的经济利益差别进行详细分析(见表5-1、表5-2)。
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 表5.1 M公司1999- 2003年利润表
Table 5.1 The profit report of M company (1999 – 2003)
(按原33%的税率计算企业所得税)
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用
1999年 46800.00 30420.00 4212.00 3276.00 468.00
2000年 49140.00 31941.00 4422.60 3439.80 491.40 1000.00 9845.20 3248.92 6596.28
2001年 51597.00 33538.05 43.73 3611.79 515.97 1000.00 10287.46 3394.86 62.60
2002年 52628.94 34208.81 4736.60 3684.03 526.29 1000.00 10473.21 3456.16 7017.05
2003年 53155.23 34550.90 4783.97 3720.87 531.55 1000.00 10567.94 3487.42 7080.52
其他业务利润 1000.00 税前利润 企业所得税 税后利润
9424.00 3109.92 6314.08
表5.2 M公司1999- 2003年利润表
Table 5.2 The profit report of M company (1999 – 2003)
(按原15%的税率计算企业所得税)
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用
1999年 46800.00 30420.00 4212.00 3276.00 468.00
2000年 49140.00 31941.00 4422.60 3439.80 491.40 1000.00 9845.20 0.00 9845.20
2001年 51597.00 33538.05 43.73 3611.79 515.97 1000.00 10287.46 1543.12 8744.34
2002年 52628.94 34208.81 4736.60 3684.03 526.29 1000.00 10473.21 1570.98 02.23
2003年 53155.23 34550.90 4783.97 3720.87 531.55 1000.00 10567.94 1585.19 82.75
其他业务利润 1000.00 税前利润 企业所得税 税后利润
9424.00 0.00 9424.00
注：表5.1 M公司1999-2003年利润表中的企业所得税是按原1998年以前的33%税率计算的，M公司从1998年以后由于技术领先成为高科技企业及注册地变更后，可享受税收优惠。变更后的利润表如表5-2所示。
表5.2 M公司1999-2003年利润表，根据高新技术开发区的税收优惠，新办的高新技术企业前两年免征企业所得税。
通过以上比较计算可以看出，M公司通过技术创新及注册地的变更，就可以
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企业理财中的税收筹划策略研究 在企业所得税方面获得可观的经济利益。如果没有技术创新和注册地点的筹划，M公司从1999年至2003年五年内将缴纳企业所得税16697.28万元，由于此项税收筹划方案的执行，M公司从1999年至2003年只需缴纳企业所得税4699.29万元。节减企业所得税11997.99万元，节税的效果非常显著。
§5-2 M公司租赁方案的筹划策略
5-2-1 策略内容
对于盈利能力较强的企业，可以将其生产线或者其他的经营范围的一部分通过租赁的形式，转让给另外一家盈利能力较差的关联企业，把该生产线或者经营范围的相关盈利转让给盈利能力较差的关联企业，进而减少出租企业的盈利（应纳税所得额），减少其应缴纳的企业所得税；承租企业由于连年亏损，有大量的可抵减应纳税所得额，所以即使该部分盈利转入承租企业，其依然不用缴纳巨额的企业所得税。
5-2-3法规依据
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定：纳税人发生的年度亏损的，可以用下一年度的应税所得弥补，下一纳税年度的应税所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不能超过5年。五年内不论盈利或者亏损，都作为实际弥补年限计算。
同时，《中华人民共和国企业所得税法》也指出：企业可以通过经营租赁的形式租入企业需要的固定资产，但是承租人不能对该固定资产提取折旧，由出租人对该固定资产提取折旧。
5-2-3 会计处理 （1）出租企业方面： 确认出租收入时：
借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入
计提营业税时：
借：营业税金及附加 贷：应交税金－营业税 缴纳营业税时：
借：应交税金－营业税 贷：银行存款
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 （2）承租企业方面： 缴纳租金时：
借：经营费用－租赁费
贷：银行存款 确认租赁资产产生的收入时：
借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入
应交税金－（销项税）
由于承租企业有大量的可弥补亏损，该项租赁资产产生的收入（盈利）可以弥补其以前年度的亏损。而出租企业由于大量的收入（盈利）体现在承租方，所以其企业所得税可以抵免很大一部分。
5-2-4 关注事项
该项税收筹划的出租企业和承租企业必须是关联方，这样，才能解决资金流的问题，资金流由公司总部协调安排，如果是非关联企业，则出租企业不会以优惠的价格出租自身所有的固定资产。
同时，该项租赁资产的用途属于承租企业的经营范围，承租企业可以对该租赁资产加以利用。
5-2-5 执行效果
M公司作为一家大型的企业集团，下属五家子公司，分别未A、B、C、D、E子公司。这五家子公司的利润情况各不相同。其中：A公司成立的时间较长，公司的A系列产品（化妆品、保健品）也已经打开市场，在国内药品市场拥有稳定的市场份额，公司的利润情况较好。B子公司成立时间较短，目前，公司的B系列产品销路一般，不是十分理想。但公司的研发费用等很大，公司一直处于亏损的状况。
最近几年，A公司每年都上交很多的企业所得税，而B企业则由于亏损每年有很大的亏损额可以抵扣。通过分析两家子公司的现状，企业想通过税收筹划的方式来平衡A、B企业的利润，达到延缓企业所得税的交纳时间。经过权衡，公司总部决定将A公司盈利能力很强的两条保健品生产线通过租赁的形式租赁给B公司使用。这两条生产线生产的产品属于B公司的经营范围。B公司通过租赁的形式取得A公司两条保健品生产线的使用权，B公司每年支付A公司租赁费1000万元。
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企业理财中的税收筹划策略研究 表5.3 B子公司及两条生产线的盈利情况表
Table 5.3 The two production lines profitability Table of B subsidiaries
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
A公司 21600.00 14040.00 1944.00 1296.00 216.00 2000.00 6104.00 2014.32 40.68
B公司 4600.00 2990.00 2400.00 1200.00 300.00 -2290.00 -2290.00
A公司出租的两条生产线 10000.00 6500.00 550.00 400.00 2550.00 841.50 1708.50
采用租赁的税收筹划方案后，A子公司的两条生产线租赁给B子公司使用，相当于A子公司将其生产能力的一部分在一定期间内转让B子公司，缩减A公司的生产能力和盈利能力。相反，B公司获得了A公司部分生产能力和盈利能力，可以抵减其亏损。从A、B两公司的整体来看，其经营状况、盈利能力没有明显的变化，但是其应缴纳的企业所得税有明显的减少。
公司采用租赁方案后，两公司的企业所得税的情况如下表所示：
表5.4 税收筹划后A、B公司的税收情况表
Table 5.4 The tax situation table after tax planning (A and B company)
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
A公司 11600.00 7540.00 2394.00 6.00 216.00 3000.00 3554.00 1172.82 2381.18
B公司 14600.00 9490.00 3950.00 1600.00 300.00 0.00 -740.00 -740.00
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 租赁方案实施前，A、B两家公司每年合计纳税约2014.32 万元，租赁方案实施后，A、B两家公司年合计纳税约1172.82万元。经过税收筹划，从整体的角度来看，公司延迟缴纳税金841.50万元。通过租赁为公司节省了当期的税金支出，使公司的资金流能够合理的运转，获得了资金的时间价值。租赁在税收筹划方面的效果还是十分明显的。
§5-3 M公司下属公司组织形式的筹划策略
5-3-1 策略内容
通过对公司组织形式的变更，把分公司变更为子公司的形式，由于子公司属于的法人单位，所以子公司可以享受到税法中规定的新办企业第一年减免企业所得税的优惠规定，在优惠期间的盈利无需纳税。
5-3-2 法规依据
《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠的通知》（财税〔1994〕1号）规定：“对新办的核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税；对新办的核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；对新办的核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。”
5-3-3 会计处理
企业计提企业所得税时： 借：所得税
贷：应交税金－企业所得税 实际缴纳时：
借：应交税金－企业所得税 贷：银行存款
收到减免的企业所得税时： 借：银行存款
贷：资本公积（盈余公积）
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企业理财中的税收筹划策略研究
5-3-4 关注事项
该项税收筹划策略需要设立子公司，子公司的设立需要许多的审批手续，子公司作为的法人，与分公司相比面临的问题更多，所以将来的成本支出也会更大；同时对于新办的商业企业必须经过主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年，因此该条也应作为注意事项加以关注。
5-3-5 执行效果
M公司下属三家分公司，分别为F公司、G公司、H公司（均为商贸企业）。由于三家分公司不属于核算的企业，所以，不能享受该条优惠。公司管理层经过咨询相关的专家，做了一些比较分析后，认为三家分公司的性质应该转变，公司组织形式应该由分公司变更为子公司，这样公司便可以享受更多的税收优惠。这种变可以更缓解公司资金流的紧张状况，促进公司的良性发展。于是，公司决定变更三家子公司的组织形式。
对于三家分公司变更组织形式的具体程序，M公司制定了对自己利益最大化的实施方案，具体程序如下：（1）1999年-2000年三家分公司的组织形式暂不变更，集团的大部分利润体现在M公司。目的是让M公司在高新技术企业所得税减免方面的优惠得到很好的发挥。（2）2001年变更F公司的组织形式，由分公司变更为子公司，集团的大部分利润体现在F公司，目的是让F公司在新办企业所得税减免方面的优惠得到很好的发挥。（3）2002年变更G公司的组织形式，由分公司变更为子公司，集团的大部分利润体现在G公司，目的是让G公司在新办企业所得税减免方面的优惠得到很好的发挥。(4)2003年变更H公司的组织形式，由分公司变更为子公司，集团的大部分利润体现在H公司，目的是让H公司在新办企业所得税减免方面的优惠得到很好的发挥。
注：由于三家公司均为商业企业，所以三家公司可以通过进货、销货的价格来平衡各自的利润水平。
执行的具体步骤：
（1）1999年-2000年三家分公司的组织形式暂不变更，集团的大部分利润体现在M公司。集团通过价格转移的方式将集团其它公司（A、B、C、D、E五家子公司）的利润（约20000万元）转移给M公司，转移前后M公司的利润情况如下表所示：
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 表5.5.1 M公司1999－2000年的利润情况表 Table 5.5.1 The profit table of M company (1999-2000)
（利润转移之前的情况）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
1999年 46800.00 30420.00 4212.00 3276.00 468.00 1000.00 9424.00 0.00 9424.00
2000年 49140.00 31941.00 4422.60 3439.80 491.40 1000.00 9845.20 0.00 9845.20
表5.5.2 M公司1999－2000年利润情况表 Table 5.5.2 The profit table of M company (1999-2000)
（利润转移之后的情况）
单位：万元
项目
1999年 66800.00 30420.00 4212.00 3276.00 468.00 1000.00 29424.00 0.00 29424.00
2000年 70140.00 31941.00 4422.60 3439.80 491.40 1000.00 30845.20 0.00 30845.20
营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
（2）2001年，F公司的组织形式由分公司变更为子公司，集团内其他公司（M、A、B、C、D、E公司）对集团外的销售合理地转入F公司，由F公司统一对外销售，如将集团商品的包装、深加工、运输等业务转到F公司。集团的利润（约6875.00万元）转移给F公司，由于F公司可以享受减免企业所得税1年的优惠，所以F公司2001年不用缴纳企业所得税。F公司的利润情况对比表（分不享受减免企业所得税和享受减免企业所得税两种情况）如下所示：
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企业理财中的税收筹划策略研究 表5.6.1 F公司2001年利润情况表 Table 5.6.1 The profit table of F Company in 2001
（不享受减免企业所得税优惠）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
表5.6.2 F公司2001年利润情况表 Table 5.6.2 The profit table of F Company in 2001
（享受减免企业所得税优惠）
金额 31250.00 21875.00 400.00 2000.00 100.00
6875.00 2268.75 4606.25
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
金额 31250.00 21875.00 400.00 2000.00 100.00
6875.00
6875.00
注：实施税收筹划策略前，F公司31250万元的收入需要上交企业所得税2268.75万元，由于合理的税收筹划，F公司31250万元可以减免企业所得税2268.75万元。
（3）2002年，G公司的组织形式由分公司变更为子公司，集团其他公司的对集团外的销售合理地转入G公司，由G公司统一对外销售，利润（与F公司的情况相同）转移给G公司，由于G公司可以享受减免企业所得税1年的优惠，
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 所以G公司2002年不用缴纳企业所得税。
表5.7.1 G公司2002年利润情况表 Table 5.7.1 The profit table of G company in 2002
（不享受减免企业所得税优惠）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
表5.7.2 G公司2002年利润情况表 Table 5.7.2 The profit table of G company in 2002
（享受减免企业所得税优惠）
金额 30050.00 22300.00 700.00 1900.00 300.00
4850.00 1600.50 3249.50
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
金额 30050.00 22300.00 700.00 1900.00 300.00
4850.00
4850.00
注：实施税收筹划策略前，G公司30050万元的收入需要上交企业所得税1600.50万元，由于合理的税收筹划，G公司30050万元可以减免企业所得税1600.50万元。
（4）2003年，H公司的组织形式由分公司变更为子公司，集团其他公司的对集团外的销售合理地转入H公司，由H公司统一对外销售，利润转移给H公司，
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企业理财中的税收筹划策略研究 由于H公司可以享受减免企业所得税1年的优惠，所以H公司2003年不用缴纳企业所得税。
表5.8.1 H公司2003年利润情况表 Table 5.8.1 The profit table of H company in 2003
（不享受减免企业所得税优惠）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
表5.8.2 H公司2003年利润情况表 Table 5.8.2 The profit table of H company in 2003
（享受减免企业所得税优惠）
金额 36000.00 27305.00 900.00 2500.00 300.00
4995.00 18.35 3346.65
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
金额 36000.00 27305.00 900.00 2500.00 300.00
4995.00
4995.00
注：实施税收筹划策略前，H公司36000万元的收入需要上交企业所得税18.35万元，由于合理的税收筹划，H公司36000万元可以减免企业所得税18.35万元。
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 通过企业组织形式的税收筹划，M集团2001-2003年可以获得减免企业所得税的优惠，三年累计减免企业所得税数额约6806.25万元。这笔免费的资金对于发展中的M公司来具有十分重要的意义。
§5-4 M公司新产品、新技术、新工艺研究开发费用的筹划
5-4-1 策略内容
通过对增加对企业新产品（技术、工艺）研究开发费用的投入，使企业的研究开发费用增长率（与上一年相比）尽量达到10％，这样企业可以享受加计扣除其新产品（技术、工艺）研究开发费用发生额的50％，从某种意义上讲利用了国家的税收进行了技术改造、更新。体现了国家对开发新产品（技术、工艺）的优惠。
因此，当盈利企业当年实际发生的技术开发费比上年增长接近10%时，可以考虑通过增加技术开发费支出，进行税收筹划。
5-4-2 法规依据
税法规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用以及委托其他单位进行科研试制费用，不受比例，计入管理费用列支。盈利企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上(含10% )，其当年实际发生的费用除据实列支外，经批准还可以再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。
5-4-3 会计处理
该项业务的发生时，只需按照新产品（技术、工艺）研究开发费用的实际发生额，做如下会计分录：
借：管理费用－研究开发费 贷：银行存款
企业所得税汇算清缴时，不再进行特殊的账务处理，只需对企业所得税汇算清缴报表的成本、费用扣除项加计扣除，扣除数额为新产品（技术、工艺）发生额的50％。该调整即所谓的“调表不调账”，即只调整所得税汇算清缴报表，不再调整企业的账册。
5-4-4 关注事项
该项策略的利用要充分考虑企业新产品（技术、工艺）的发生额，另外要考虑企业自身的性质，如果是商业企业或者服务型企业，该项享受的可能性就
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企业理财中的税收筹划策略研究 比较小。对于高新技术企业，尤其是国家产业支持领域的企业，可以充分利用该项。
5-4-5 执行效果
M公司2003年度盈利28000万元，其上年度技术开发费为900万元，本年度实际发生的技术开发费为950万元。技术开发费实际增长约5%，未达到10%，企业应缴纳所得税4200万元(28000万元×15%)。现在考虑将企业实际发生的技术开发费增加40万元，使其实现10%的增长。这时，企业可以增加495万元 [(950＋40) ×50%] 的费用扣除(该项不用调整企业的账册，只是调整企业所得税纳税申报表)，企业的实际税负变为：(28000-40-495)×15%=4119.75万元。具体情况对比列表如下：
表5.9.1 M公司利润情况表
Table 5.9.1 The profit table of M Company in 2003
（增加技术开发费之前）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 税前利润 企业所得税 税后利润
M公司 75476.00 399.00 4296.00 3210.00 321.00
28000.00 4200.00 23800.00
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文 表5.9.2 M公司利润情况表
Table 5.9.2 The profit table of M Company in 2003
（增加技术开发费之后）
单位：万元
项目 营业收入 营业成本 管理费用 经营费用 财务费用 其他业务利润 调整前税前利润 增加：技术开发费用（－） 减少：加计扣除50％（－）
调整后税前利润 企业所得税 税后利润
M公司 75476.00 399.00 4296.00 3210.00 321.00
28000.00 50.00 495.00 27455.00 4118.25 23336.75
通过这一税收筹划，企业虽然多支出了40万元的技术开发费，但实际税收支出却减少了80.25万元(4200万元-4119.75万元)，相当于用国家税收方面的利益进行了公司的技术开发，而且还为公司带来了40.25万元的现金流入。
§5-5 企业支付给总机构管理费的筹划策略
5-5-1 策略内容
如果母子公司之间企业所得税存在税率差异，可以将税率较高一方的利润体现在税率较低的一方，而税法规定，总公司可以向其下属的企业收取管理费，通过收取的手续费，把税率较高的下属公司一部分利润转移到了税率较低的总部。从而，使整个集团的企业所得税费用降低。手续费的收取是因为总部确实对下属公司起到了管理方面的职能。
5-5-2 法规依据
税法规定：纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，可以在履行一定手续后扣除，但一般不得超过总收入的2%，且增加幅度不超过
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企业理财中的税收筹划策略研究 销售收入总额的增长幅度，也不得超过企业利润总额的增长幅度。在此限额内，企业可以尽可能安排费用列支。
5-5-3 会计处理
总部收取管理费时： 借：银行存款
贷：其他业务收入－管理费 下属公司缴纳管理费时： 借：管理费用－总部管理费 贷：银行存款
5-5-4 关注事项
手续费的收取需要由企业写出申请，税务机关批准，然后企业才可以向下属的机构（企业）收取手续费，并且总部也必须向下属的机构提供了管理、服务的职能。
5-5-5 执行效果
M公司2003年以前很少向下属分支机构收取手续费等收入，但是公司经过慎重的考虑后，决定利用手续费这种手段。通过收取手续费的方式来适当调节下属机构的利润，因为M公司适用15％的低税率，而下属机构有的适用33％的税率。当然，手续费的收取要经过税务机关的审批，同时要向税务机关注明手续费的收取标准，分摊方法等，由企业写出申请，税务机关批准，然后在向下属机构收取，下属机构凭借税务机关的批件，做费用账列支其费用，抵减其应纳税所得额。仅2003年，M公司就向下属高税率的公司收取手续费1000万元左右，为集团节省企业所得税180万元（1000×18%）左右。
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
第六章 M公司税收筹划策略的运行保障
要使企业纳税问题得到有效的控制，就要把企业生产经营过程中的涉税环节、涉税内容加以明确，构建一个纳税内部控制系统，对纳税实行有效控制和管理，以规避涉税风险。[23]
M公司通过改变公司注册地址、引入租赁方案、改变子公司的组织形式、重新设计内部核算等方法，为M公司节省了大量的税金，税收筹划策略取得了很好的效果，这与公司采取的相关保证措施密不可分。在保证措施方面，公司主要从以下几方面入手，包括人员安排、财务工作重新规划、内部涉税部门的工作协调、税收筹划绩效考核体系设计、密切税企关系等。这些措施为公司税收筹划策略的成功实施提供了强有力的支撑，同时也使公司的相关工作更加正规，降低了公司的涉税工作的风险。
§6-1 人员安排方面
在税收筹划策略制定之后，M公司充分考虑到方案的执行力，决定在集团总部M公司设立税务经理，税务经理对整个集团的税收工作负责全面统筹。集团以下各子公司（A、B、C、D、E、F、G、H公司）设立税务专员，各子公司税务专员除了对本公司的财务经理负责之外，还对总公司的税务经理负责。以前，集团的各个层面没有专门的税务专员，由其他会计人员兼任税务工作。现在，集团的各个层面均有专门的税务专员，税务专员可以兼任一些会计工作。前后对比，税务工作的责任更加明确。税务专员的职责包括：全面负责各子公司的财税工作，严格按照规定的程序办理相关的涉税工作，妥善保管涉税凭证；及时与税务经理保持联系，汇报公司税收策略的执行情况；搜集相关财税法规，为筹划和实施方案提供信息支持；对各子公司进行税负分析及涉税业务分析；进行财税风险防范机制与防范策略的研究；建立各子公司的内部税务计划；设计合理化的税收筹划方案等。
税务专员的专业素质和实际操作能力是税收筹划策略实施成功与否的重要因素。因此，公司加强税务经理（专员）素质的培养，税务专员除了精通税收和会计外，还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识，而且能在短时间内掌握企业的涉税事项，筹划意图等。要求税务专员能及时地了解税收的变动以及其他对影响税收筹划策略的外部条件，以防止因外部因素变化产生的风
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企业理财中的税收筹划策略研究 险。
公司采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
§6-2 财务工作方面
公司为了配合税收筹划策略的执行，还对公司的财务工作进行了很好的调整，使财务工作能够对公司的税收筹划策略的实施及公司的税务工作提供更加稳定的支撑，保证公司成功实施拟定的税收筹划策略。
财务工作和税务工作是紧密联系的，税务工作是财务工作的一个重要组成部分，财务方面的工作做的好，税务工作也就打下了一个很好的基础。
具体的措施：按照“相互牵制，相互监督”的原则对相关人员的工作范围重新设定，完善相关的监督机制；同时对财务工作的程序、标准等进行了重新的修订，提高了会计工作的质量。补充完善相关的财务管理制度，并且要求全体人员严格按照制度办事，处理财务事项都有章可行。另外，公司通过对国家相关的财务制度、税收制度的研究，结合自身的内部核算特点，对自身的会计核算方式重新进行了调整，对有关的费用支出进行了重新的安排，使得公司在费用支出方面可以获得最大的税收利益。
经过重新的整顿，整个集团的财务处理流程清晰，财务工作的审批手续更加规范，严格按财务流程的规定办理各项业务。公司的账册工整，账目清楚，报表正确。
规范的财务工作将会减少税务机关的经济处罚，这样实际上相当于获取了一定的经济收益。如果M公司不进行这方面的安排，就有可能出现账目不清，纳税不正确的情况，从而很容易被税务机关认定为偷漏税行为。除此之外，偷漏税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了M公司的涉税成本。
因此，M公司的财务工作方面的重新调整，提高了财务工作的质量，为公司税收筹划的成功实施提供了基础保证。
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§6-3 部门协调方面
M公司设立税务经理（其他子公司设置税务专员）作为税收筹划策略执行系统的核心，其余各相关部门（M公司层面和各子公司层面）应设置涉税对接人员。对于税收筹划的运作，形成统一的步调，确保税收筹划策略的可行性，避免公司其他部门对执行税收筹划策略的懈怠。
为完成公司的整体税收筹划战略，明确公司各部门承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的税收筹划目标。一个好的纳税策略不仅要求各项税收筹划策略制定的全面周到，具有很强的操作性，而且在执行该策略的过程中，公司各部门能协调一致。
纳税策略最基层执行者是个人，企业在实施税收筹划策略的过程中，所有部门和员工都要按照方案开展活动，提高税收筹划策略的运作效率。这就可以防止部门之间责任不清、相互扯皮。对公司管理层、各部门、有关人员无疑是一种行为规范，保护企业、法人代表及其他相关人员不触犯税法，也是税收筹划的目的之一。
公司各业务部门的交易或事项是公司纳税义务产生的直接动因，财会部门通过会计核算、申报、缴款履行纳税义务，只是事后的记录、申报，完成公司的纳税义务。公司的税收筹划策略必须分解到各个部门，才能保证筹划的成功实施。各部门必须明确分解到各部门的具体策略，按照既定的策略去执行，这样，反映到公司财务部门的纳税情况才能水到渠成，比较自然。否则，公司下属的各业务层面不了解自己部门的具体策略，不采取相应的策略，税收筹划只是在公司的财务部门来执行，容易引发其他的涉税风险。
其他部门在执行自己的工作指责时，要很好地贯彻税收筹划策略对其提出的的要求，从而使各部门明确自己在税收筹划中的目标和任务。公司税收筹划总目标才能得以顺利实现。
§6-4 绩效考核方面
收收筹划的业绩评价体系应是以税收筹方案的实施结果为研究对象，通过对影响、反映税收筹划质量的各要素的总结和分析，判断税收筹划是否实现预期目标的管理活动。[24]
M公司将税收筹划的执行效果作为公司业绩考核的一部分，纳入到企业的业绩考核体系，包括对核心部门财务部、非核心部门其他涉税部门的考核，明确相
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企业理财中的税收筹划策略研究 应的指标。对各部门税收筹划执行效果的考核是企业业绩考核的一项重要内容，包括两个层次：一是评价整个集团的税收筹划效果，包括税收筹划的计划情况、执行效果、偏差、考核的得分情况等；二是对将公司的税收筹划考核指标分解到公司各个部门，明确各部门的指标，根据执行效果与预计的情况进行对比，据此对部门和相关人员的合理的奖惩。税收筹划工作业绩考核的结果作为对相关部门、员工的年度业绩考核的指标之一，据实奖惩。
M公司明确各部门在税收筹划中的工作责任，把减轻企业税收负担落到实处。明确目标有两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，力争取得最大的经济效益。企业纳税方案中确定的各项指标和业务操作指令，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，对部门和员工进行考核；同时，也要求部门和员工对实际业务与纳税方案的差异进行评价分析，根据实践进行总结，不断提高纳税方案编制的科学性和可操作性，用以指导企业的经营管理工作。
§6-5 税企关系方面
为了更好的执行税收筹划策略，与税务机关的沟通很重要。及时的沟通可以消除双方对的不同意见，可以和当地税务机关取得一直的意见。由于产业、地域和企业性质的区别，我国出台了不同类型的税收；不同类型的税收还具有相当大的弹性空间；各地税务机关具体的税收征管方式也有不同，在税收执法上拥有较大的自由裁量权。在这种情况下，M公司特别加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致意见，得到税务部门的认可。这样，公司的税收筹划方案才能最终得以实施。
作为公司财务部门和经营决策层，充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统。如在网上免费订阅《国家税务总局公报》、《税法速递》，定期阅读《中国税务报》等经济类报刊，及时知晓税收信息。企业通过收集和整理与企业经营相关的税收，准确把握立法宗旨，从而适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划在税收法律规定的范围内实施。
税法常常随经济情况变化而不断修正和完善，企业在进行税收筹划时，必须密切关注税收的变化趋势，当地税务机关的执法情况。随着国家税制、税法、相关的改变及预期经济活动的变化，M公司要对税收筹划策略进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取相应的措施，保证税收筹划目标的实现。
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
第七章 结论与展望
随着我国税收征管的不断改革与完善，企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境。税收筹划作为一种能合理有效降低企业税负，维护和实现企业财务管理目标的策略，越来越显示出它的重要性。本文从财务管理的角度，通过对企业税收筹划策略的研究，得出如下结论：
1、税收筹划是指纳税人在充分了解税收法律及相关法规的前提下，通过对经营活动的合理安排，对多种纳税方案进行优化选择，选择对企业最为有利的纳税方案，它是一种价值创造活动。税收筹划不同于偷税、逃税、漏税、避税，它是一种合法的纳税行为，是国家税收予以引导和鼓励的。
2、根据我国的税收制度，采用规范研究方法，分析了企业在创立阶段、筹资阶段、内部核算阶段、投资阶段的税收筹划策略。在创立阶段从组织形式、注册地点、投资行业和投资方式等方面进行筹划；在筹资阶段从负债融资、权益融资、租赁应用三方面进行筹划；在内部核算阶段从固定资产折旧、费用扣除、购销活动等方面进行筹划；在投资阶段从投资方式、结构和规模等方面进行筹划。
3、采用案例研究方法，针对M公司实际情况，研究提出了改变公司注册地址进驻高新技术开发区、引入租赁方案享受税收抵免、改变下属公司组织形式由分公司变子公司、增加新产品新技术新工艺研究开发费用获得税收利益、支付总机构管理费用等几个方面的税收筹划策略。
4、税收筹划策略要达到预期效果，还应有人员组织、财务规划、内部协调、绩效考核、税企关系等方面的保障措施。
税收筹划策略是在特定的时间和法律环境下，以特定的企业战略、经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的税收筹划方案进行相应的修改和完善，以适应变化的条件。2008年1月1日，我国实施了新的《中华人民共和国企业所得税法》，新税法的导向主要体现在对五年过渡期的保护、对经济特区和中西部地区税收优惠、对各类法规鼓励的投资项目和经营行为的倾斜等方面，这将会对税收筹划的思路和方式产生重要的影响。笔者将本着系统筹划、规范实施、与时俱进的原则，进一步研究、探索新的税收筹划策略。
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企业理财中的税收筹划策略研究
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河北工业大学工商管理硕士（MBA）学位论文
致 谢
经过一年的努力，终于完成了这篇论文。税收筹划是一门范围很广的综合学科，需要我们了解会计、税法、财务管理、财政、管理学、社会学等方方面面的知识。在写作论文的过程中，我学到了很多，同时，也感到自己知识的局限性。由于自身知识和资料的，本文对税收筹划问题只是做了初步的研究和思考。这篇论文的完成，不是我对税收筹划学习的结束，而是一个崭新的开始，在未来的工作和学习中，我将继续这方面的研究。
能够顺利地完成论文，首先感谢我的导师－张惠茹老师，从选题、结构设计，到定稿，张老师都提出了宝贵意见。河北工业大学MBA中心的老师和工作人员三年来对我的学习提供了极大的帮助。在此，一并向他们表示我最真挚的谢意。
感谢我的父母及家人，没有他们的支持和关爱，我无法走进河北工业大学，圆我研究生的梦想。他们为我承受的一切，将成为我今后努力的最大动力。
同时，感谢的还有三年来一起学习和成长的同学们，大家为了同一个梦想来到河北工大，我们付出了同样的努力，忍受了同样的压力，真心地希望通过三年的充电，我们都能够梦想成真。
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企业理财中的税收筹划策略研究
作者：
学位授予单位：
郭玉波
河北工业大学
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Thesis_D049760.aspx
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