第4单元 一般纳税人应纳税额的计算
本单元考点框架
考点1：“一般计税方法”计算应纳税额（★★★）
一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额=当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=不含销售额×适用税率
=含销售额÷（1＋适用税率）×适用税率
【案例1】某五金制造企业为一般纳税人，2017年11月，该企业取得的专用均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的税率均为17%。发生的有关经济业务如下：
（1）购进一批原材料，取得专用注明的金额为50万元，为8.5万元；支付运费，取得普通注明的金额为2万元，为0.22万元。
【解析】购进原材料，取得专用并经认证，8.5万元可以抵扣；但支付运费取得的是“普通”，0.22万元不得抵扣。
（2）接受其他企业投资转入原材料一批，取得专用注明的金额为100万元，为17万元。
【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得专用并经认证，17万元可以抵扣。
（3）购进低值易耗品，取得专用注明的金额6万元，为1.02万元。 【解析】购进低值易耗品，取得专用并经认证，1.02万元可以抵扣。
（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元。 【解析】销售产品同时在价外收取的包装物租金属于价外费用，销项税额=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（万元）。
（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元。 【解析】由于该企业销售的产品是五金，应按新货物的不含税销售额计算，销项税额=8.19÷（1+17%）×17%=1.19（万元）。
（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元（购进工具的进项税额已抵扣）。
【解析】购进的工具因管理不善被盗，已经抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额=8×17%=1.36（万元）。 【综上所述】
当期销项税额=34.17+1.19=35.36（万元）
当期准予抵扣的进项税额=8.5+17+1.02-1.36=25.16（万元） 应纳=35.36-25.16=10.2（万元）。
【案例2】某银行为一般纳税人，2017年第2季度发生的有关经济业务如下（已知该银行取得专用均符合规定，并已认证）：
（1）购进5台自助存取款机，取得专用注明的金额为40万元，为6.8万元。
【解析】购进经营用设备，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。
（2）租入一处底商作为营业部，租金总额为105万元，取得专用注明的金额为100万元，为5万元。
【解析】为经营而接受了租赁服务，取得了合法扣税凭证，该进项税额允许抵扣。 （3）办理公司业务，收取结算手续费（含税）31.8万元；收取账户管理费（含税）26.5万元。
【解析】收取的结算手续费和账户管理费属于“金融服务——直接收费金融服务”，应确认的销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。 （4）办理贷款业务，取得利息收入（含税）1.06亿元。
【解析】收取利息收入，属于“金融服务——贷款服务”，应确认的销项税额=1.06÷（l+6%）×6%×10000。 【综上所述】
（1）进项税额=6.8+5=11.8（万元）。
（2）销项税额=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（l+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（万元）。
（3）该银行第2季度应纳税额=603.3-11.8=591.5（万元）。
【例题1·单选题】某广告公司为一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元；支付设备租赁费，取得的专用注明税额17万元。根据法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳（ ）万元。（2015年）
A.14.8 B.15.12 C.15.1 D.13.3 【答案】C
【解析】应缴纳=[530+5.3÷（1+6%）]×6%-17=15.1（万元）。
【例题2·单选题】甲广告公司（以下称甲公司）为一般纳税人。2016年8月，甲公司取得含税广告制作费收入400万元，支付给某媒体的含税广告发布费100万元，取得专用并已通过认证。此外，当期甲公司其他可抵扣的进项税额为6万元。甲公司当月应缴纳的税额为（ ）万元。（2017年）
A.37.6 B.33.6 C.10.98 D.23.7 【答案】C
【解析】（1）广告制作、广告发布均属于“现代服务——文化创意服务（广告服务）”，适用的税率为6%；（2）题中“400万元”、“100万元”均为含税金额，应作价税分离处理。因此，甲公司当月应缴纳的税额=400÷（1+6%）×6%-100÷（1+6%）×6%-6=10.98（万元）。
【例题3·简答题】（2017年）
甲公司为一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2017年发生如下事项： （1）1月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1332万元。
【问题1】计算事项（1）中甲公司的销项税额。
【答案】事项（1）中甲公司的销项税额=1332÷（1+11%）×11%=132（万元）。 【解析】（1）销售不动产适用11%税率；（2）“1332万元”题目明示为含税销售额，应当价税分离。
（2）5月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。
【问题2】计算事项（2）中甲公司的销项税额。
【答案】事项（2）中甲公司的销项税额=（0.2×400+0.1×200）×17%=17（万元）。 【解析】将B化妆品用于赠送，应当视同销售货物，缴纳。
（3）7月，从一般纳税人处购进化妆品取得的专用上注明的价款为30万元。另外向运输企业（一般纳税人）支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的专用。
已知，甲公司取得的专用均已通过认证。 要求：
根据上述资料和法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。 【问题3】计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。
【答案】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30×17%+3×11%=5.43（万元）。 【解析】（1）专用上注明的价款为不含价款；（2）接受的交通运输服务，适用的税率为11%。 【例题3·简答题】（2017年）
甲公司为一般纳税人，主要从事化妆品销售业务，2017年发生如下事项： （1）1月，将本公司于2016年10月购入的一处房产销售给乙公司，取得含税销售额1332万元。
【问题1】计算事项（1）中甲公司的销项税额。
【答案】事项（1）中甲公司的销项税额=1332÷（1+11%）×11%=132（万元）。 【解析】（1）销售不动产适用11%税率；（2）“1332万元”题目明示为含税销售额，应当价税分离。
（2）5月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件。已知，A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税售价为0.1万元。 【问题2】计算事项（2）中甲公司的销项税额。
【答案】事项（2）中甲公司的销项税额=（0.2×400+0.1×200）×17%=17（万元）。 【解析】将B化妆品用于赠送，应当视同销售货物，缴纳。
（3）7月，从一般纳税人处购进化妆品取得的专用上注明的价款为30万元。另外向运输企业（一般纳税人）支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的专用。
已知，甲公司取得的专用均已通过认证。 要求：
根据上述资料和法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用万元表示）。 【问题3】计算事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额。
【答案】事项（3）中甲公司准予抵扣的进项税额=30×17%+3×11%=5.43（万元）。
【解析】（1）专用上注明的价款为不含价款；（2）接受的交通运输服务，适用的税率为11%。
2.可选择按照3%征收率计算缴纳 （1）适用情形
一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力； ②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； ⑤自来水；
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（2）一般纳税人针对上述业务，选择简易办法计算缴纳后，36个月内不得变更。 2.可选择按照3%征收率计算缴纳 （1）适用情形
一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力； ②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； ⑤自来水；
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
（2）一般纳税人针对上述业务，选择简易办法计算缴纳后，36个月内不得变更。