多种产品的本量利分析研究

第１５卷第１期　２　０　１　３年２月　辽宁省交　通高等专科学校学报　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＬＩＡＯＮＩＮＧ　ＰＲＯＶＩＮＣＩＡＬ　ＣＯＬＬＥＧＥ　ＯＦ　ＣＯＭＭＵＮＩＣ加ＯＮＳ　ＶＯｌ＿１５　Ｎｏ．１　Ｆｅｂ．　２　０　１　３　文章编号：１００８—３８１２（２０１３）０１—０３０—０３　多种产品的本量利分析研究　丁冰杰　（辽宁省交通高等专科学校，辽宁沈阳　１１０１２２）　摘图法。　要　大多数企业在生产经营中都会同时生产和销售多种产品，因此，有必要探讨多品种产　品的盈亏平衡点的计算问题。目前，常用的方法主要有加权平均边际贡献率法、联合单位法和盈亏　关键词联合单位法：加权平均贡献毛益率法；盈亏图法　文献标识码：Ａ　中图分类号：Ｆ２３４．２　本量利分析（ＣＶＰ）是成本一业务量一利润　销售一台甲机床对应四个乙零件，则一个联合单　位就相当于１个甲和４个乙的集合。在联合单位　销量比的基础上，可进一步计算联合单价和联合　单位变动成本．进而可以按单一产品的本量利分　依存关系分析的简称，是在成本性态分析和变动　成本法的的基础上发展起来的，对成本、业务量　及利润之间的关系进行分析研究，以揭示各因素　之间内在的依存关系的一种定量分析方法。本量　利分析理论可以为企业的预测和决策提供有用的　析法计算联合保本量。计算公式如下：　联合单价：∑（某产品的单价×该产品的实物　量比）　信息，所以它也是加强企业内部管理的一项非常　有效的措施。本量利分析的核心内容在于确定产　联合单位变动成本＝∑（某产品的单位变动　成本×该产品的实物量比）　联合保本量＝固定成本／联合单价一联合单位　变动成本　品的保本点．单一产品的保本点计算相对来说比　较简单，如果企业同时生产销售多种产品，每种　产品的售价、单位变动成本、边际贡献各不相　同．也即是获利能力各不相同，甚至有时差异还　较大，那么，此时保本点的计算就较为复杂。目　前，确定多品种产品保本点（即盈亏平衡点）分　析的方法有很多种，本文主要介绍联合单位法、　加权平均贡献率法和盈亏图法。　１联合单位法　某产品保本量＝联合保本量×该产品的销量比　下面举例说明计算过程：已知某企业生产　Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品，年固定成本９１　８００元，其　销售量规律体现了三者之间存在稳定的比例关　系。资料如表１所示：　表１　Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品的基本资料情况　所谓联合单位法是按多种产品之间相对稳定　的产销实物量比例构成一组产品。确定每一联合　单位的单价和单位变动成本的本量利分析方法。　该方法一般适用于企业产品品种结构保持不变、　销售量之间存在稳定的数量比例关系，而且每种　产品的销路都能实现。那么就可以将多种产品按　照实物量比例的构成视为一个联合单位。例如，　某机床厂经过多年的销售经验发现，甲机床与乙　零件之间的销售量长期保持着稳定的比例关系，　要求：用联合单位法计算综合保本额和各产　品的保本点　解：　（１）Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品的实物量比例　收稿日期：２０１３—０１—０８　作者简介：丁冰杰（１９８Ｏ一　）。女，辽宁沈阳人，硕士。讲师、会计师。研究方向：会计学。　・３０・　第１期　为１．２：１：１　丁冰杰：多种产品的本量利分析研究　表２　Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品贡献毛益率的计算情况　（２）联合单价＝２００ｘ１．２＋２４０ｘＩ＋３２０ｘ１＝８００　（元）　（３）联合单位变动成本＝１６０ｘ１．２＋１８０ｘｌ＋　２２４ｘ１＝５９６（元）　（４）联合保本量＝９１８００／（８００—５９６）＝４５０　（联合单位）　（５）综合保本额＝４５０ｘ８００＝３６００００（元）　（６）Ａ的保本量＝４５０ｘ１．２＝５４０（件）　Ａ的　保本额＝５４０ｘ２００＝１０８０００（元）　Ｂ的保本量＝４５０ｘｌ＝４５０（件）　Ｂ的保本　额＝４５０ｘ２４０＝１０８０００（元）　Ｃ的保本量＝４５０ｘｌ＝４５０（件）　Ｃ的保本　额＝４５０ｘ３２０＝１４４０００（元）　通过例题可以看出联合单位法的计算过程比　较简单。它实际上是将“多种产品”的保本点计　算问题转换成了“单一产品”保本点计算问题。　但需要注意的是，联合单位法在实际的应用中有　一定的局限性，使用此方法计算企业保本额时，　必须有一定的假设前提。即企业生产的多种产品　品种结构保持不变且销量之间存在着较稳定比例　关系，且预计的销售量都能实现。而现实情况是　市场环境复杂多变。这种预测的销售量能否真正　实现具有很大的不确定性，而且各种产品销售量　之间的数量比例关系也很难长期存在稳定性。如　果企业的实际情况和假设条件不相吻合的话。那　么应用联合单位法计算出来的保本额及企业营业　的利润就不一定准确．从而会给企业的分析和决　策造成负面影响。所以，要应用联合单位法就必　须提升企业销售预测的准确度，它适用于具有严　格的产出规律的联产品的生产企业。　２加权平均贡献毛益率法　加权平均贡献毛益率。也称综合边际贡献　率，是指以各种产品的边际贡献率为基础。用各　种产品的预计销售比重作为权数，进行加权计算　的方法。该方法是计算多种产品盈亏平衡点最常　用的方法。由于多种产品的实物量方式不同，所　以综合保本点不能用实物量指标表示．而只能用　货币量指标表示。　仍以上题为例。根据表１提供的资料计算　Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品的销售比重及各自的贡献毛益　率。如表２所示：　由此可以计算以下指标：　加权平均贡献毛益率＝∑（某产品的贡献毛　益率×某产品的销售比重）＝２Ｏ％ｘ３０％＋２５％ｘ３０％　＋３０％ｘ４０％＝２５．５％　综合保本额＝固定成本／加权平均贡献毛益　率＝９１　８００／２５．５％＝３６００００（元）　此时，企业处于不赢不亏的状态，那么在既　定的品种构成条件下，三种产品各自的保本量分　别为：　Ａ的保本额＝３６００００　ｘ３０％＝１０８０００（元）　Ａ的保本量＝１０８０００＋２００＝５４０（件）　Ｂ的保本额＝３６００００ｘ３０％＝１０８０００（元）　Ｂ　的保本量＝１０８０００＋２４０＝４５０（件）　Ｃ的保本额＝３６００００　ｘ４０％＝１４４０００（元）　Ｃ的保本量＝１４４０００＋３２０＝４５０（件）　可见．此种方法与联合单位法的计算结果相　同。只是计算顺序上有所不同。由于企业生产的　各种产品的单位贡献毛益即盈利能力不同，所以　在没有占主导地位的产品时。企业的综合盈利能　力不能完全由某一种产品来代表，综合保本额的　计算公式中的贡献毛益率应为各种产品的加权平　均数。此种方法将各种产品所创造的贡献毛益作　为补偿企业全部固定成本和利润的来源，而不要　求分配固定成本。加权平均贡献毛益率一般适用　于各种产品资料齐全．产品结构相对稳定的企　业。当企业的品种结构发生变化时，加权平均贡　献毛益率肯定要发生变化．则必须对综合的保本　额即盈亏平衡点进行调整。　３盈亏图法　由于加权平均贡献毛益率的计算会涉及到产　品的品种构成比例及各种产品的贡献毛益率，所　以对于初学者来说可能计算起来比较麻烦一些。　为此提出了另外一种方法，即绘制多品种条件下　的利量式（利润一业务量式）盈亏临界图。　根据表１、表２的相关资料得出图１：　．３１　．　辽宁省交通高等专科学校学报　２０１３焦　产品的销售额达到３６０　０００元时，企业处于保本　滑　状态。根据表２提供的数据我们知道每种产品的　．合Ｉ（１蛸万．２　售元）　收销售收入占总收入的百分比．因此，可以得出Ａ　产品的销售额为１０８０００元（３６００００ｘ３０％），销售　／Ｉ　一，／　一　蠢Ｐ毛（Ｉ益组口　入　量为５４０件（１０８０００／２００）。同理，Ｂ产品的销售　额为１０８０００元（３６００００ｘ３０％）、销售量为４５０件　．（１０８０００／２４０），Ｃ产品的销售额为１４４０００元、销　售数量为４５０件，企业能够保持不赢不亏的状　图１利量式盈丐临界图　态。　该图的绘制思路和方法与单一产品的情况大　４结束语　体相同。图中总利润线的斜率即为加权平均贡献　本文介绍了三种确定多品种产品保本点的分　毛益率。其中综合保本点为３６００００元，ＪＰ点的　析方法，希望对学生在学习中更好地理解本量利　纵坐标利润计算结果为：２０．４—９．１８＝ｌ１．２２（万　分析有所帮助。企业在生产销售多品种产品时，　元）。　应根据自身的实际情况。结合自身特点来选择适　结合表２的相关资料可知：　合本企业的本量利分析方法。　加权平均贡献毛益率＝２０４０００／８０００００＝２５．５％　综合保本额＝９１　８００／２５．５％＝３６００００（元）　参考文献　较前两种方法相比，此种方法形象直观，且　［１］张一贞．管理会计［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，２００８　易于理解，能够很容易的计算出综合保本额。因　［２］朱宝双．多种产品经营本量利分析之盈亏临界点确定［Ｊ］　为前面两种方法在计算时考虑了产品的品种构成　财会月刊，２０１１（８）．　［３］时小力，马爱梅．联合单位法在本量利分析中的应用［Ｊ］　比例计算起来比较麻烦，从而提出如下方法：当　企业科技与发展，２０１ｌ（２３）．　Ｔｈｅ　Ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｎ　ａ　Ｖａｒｉｅｔｙ　ｏｆ　Ｐｒｏｄｕｃｔｓ　ｏｆ　Ｃｏｓｔ－Ｖｏｌｕｍｅ－Ｐｒｏｆｉｔ　ＤＩＮＧ　Ｂｉｎｇ￣ｉｅ　［Ａｂｓｔｒａｃｔ］Ａｓ　ｕｓｕａｌ，ｍｏｓｔ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ｐｒｏｄｕｃｅ　ａｎｄ　ｍａｒｋｅｔ　ｓｅｖｅｒａｌ　ｇｏｏｄｓ　ｄｕｒｉｎｇ　ｔｈｅｉｒ　ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｉｔ　ｉｓ　ｎｅｃｅｓｓａｒｙ　ｔｏ　ｄｉｓｃｕｓｓ　ｈｏｗ　ｔｏ　ｃａｌｃｕｌａｔｅ　ｔｈｅ　ｂｒｅａｋ－ｅｖｅｎ　ｐｏｉｎｔ．Ｃｕｒｒｅｎｔｌｙ，ｓｏｍｅ　ｃｏｍｍｏｎ　ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ　ｍｅｔｈｏｄｓ　ｉｎｖｏｌｖｅ　ｗｅｉｇｈｔｅｄ　ａｖｅｒａｇｅ　ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｉｏｎ　ｍａｒｇｉｎ　ｒａｔｉｏ　ｍｅｔｈｏｄ，ｊｏｉｎｔ　ｕｎｉｔ　ｍｅｔｈｏｄ　ａｎｄ　ｂｒｅａｋｅｖｅｎ　ｃｈａｒｔ　ｍｅｔｈｏｄ．　（Ｋｅｙｗｏｒｄｓ］Ｊｏｉｎｔ　Ｕｎｉｔ　Ｍｅｔｈｏｄ，Ｗｅｉｇｈｔｅｄ　Ａｖｅｒａｇｅ　Ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｉｏｎ　Ｍａｒｇｉｎ　Ｒａｔｉｏ　Ｍｅｔｈｏｄ，Ｂｒｅａｋｅｖｅｎ　Ｃｈａｒｔ　Ｍｅｔｈｏｄ　・３２・