本量利模型在企业中的应用研究

本量利模型在企业中的应用研究王翔而利润因素是其中核心指标之一，在当前世摘要：企业是营利性组织，追求企业价值的最大化是其永恒的目标，政治、经济、国际、军界经济复苏充满不确定性，中美之间的贸易战不断升级，中国经济的增长面临前所未有的压力，国内企业之间、国内和国际企业之间的竞争日益事多种因素，多种力量复杂交织，使企业所处的发展环境更加复杂，提高管理决策的效率和效果，练激烈，只有不断加强企业自身的核心能力建设，对内外部环境的变化做出迅速反应，好企业的“内功”，方能在变化的市场中立于不败之地。本量利模型是指导企业经营管理，提高管理决策的效率和效果的一种有效方法和工具。本量利模型法是建立在变动成本、固定成本等因素与税前利润的相互关系，通对企业成本性态模型的基础上，揭示了产销数量、销售价格、成本控制、产品结构调整等重大决过对盈亏平衡点、现金流平衡点的各要素进行综合模型，能够为企业在销售定价、策上提供具有建设性的意见和建议。而使模型在实本文通过J公司对本量利模型修正后的应用为例，其突破了本量利模型中的产销平衡假设前提，决策、控制上的作用。希望通过本文的模际应用中更加贴合企业业务实际，从而提高了财务数据对于企业在预测、型，对其他企业在应用本量利模型进行决策和经营管理中有一定的借鉴意义。关键词：本量利；边际贡献；经营管理；决策假设及其应用一、本量利模型原理、（一）.本量利模型的基本原理和前提假设首先，本量利是成本、业务量和税前利润的简称，模找出型通过对成本、业务量和税前利润三者关系的分析，以客户为起点，分析部流程”是相同的。“内部流程评价”制定优化内部经营、作产品、功能、作业是否为客户所需；资源消耗成本与可增加业流程的策略；对比增加的作业、收入，以决定是否开发该产品、服务；同时可单独比较每以确定是否为“非增一项作业所引起的成本增加与贡献，值作业”，从而控制成本。内部流程层面包含了业务上的而ABCM提供了流程的成本信息和效率关键流程信息；信息。这些信息是判断作业增值性、作业预算、作业中心责任评价、业务流程改进和创新所必需的。此外，将内部流程映射到价值链，则表现为企业内部价值链（作业链），即将内部价值链向前、后延伸采购、仓储、制造、储运、销售；至供应商、客户，则表现为外部价值链，即完整的价值链。再次，客户维度。通过作业成本管理可以了解各种产品服务于顾客的收益情况，通过平衡计分卡区分有目标的顾客和没有目标的顾客，针对不同客户群采取差异化经营策略，使企业长期保持获取高收益顾客的能力。所以，ABCM提供的数据有利于实现企业与客户之间平衡，为客户关系管理提供参考依据。最后，学习与成长维度。企业可以运用作业成本法检验短期战略目标的实现，推动学习和创新。企业持续为客业务户提供满意的产品或服务，也需要对内部作业流程、流程进行系统分析，区分增值作业和非增值作业，减少、乃至流程再造；这消除非增值作业，提高增值作业效率，建立了确定的函数关系，了三者之间的相互影响的规律，从而为企业的预测、决策和控制等经营活动提供了依据。其次，本量利模型是基于一个前提和三个基本假设三个基本假设是线基础上的，一个前提为成本性态分析，不断学习与成长些都需要不断学习、创新与成长。因此，是企业技术革新，获得低成本优势、产品差异优势的源泉。三、意义基于价值链的作业成本管理与平衡计分卡的融合，实现低成本和高效益的有机结合和协同效应。融合为企深层业的成本管理、绩效管理、战略管理提供更全面的、次、多层面的信息，为对特定部门、人员、作业中心等进行满足企业对成本评价、绩效成本业绩评价提供数据基础，评价、长期战略评价需求。以价值链为基础，将视角从企业内部生产拓展到其价值链的上游和下游，更有利于优化企业价值链、作业链，提升企业管理能力，有利于企业战略决策。做出正确经营决策、参考文献：[1]肖涓涓．基于作业成本法的企业预算管理研究．中国优合肥工业大学．2008秀硕博论文库，（4）．[2]孙旖旎．基于BSC-EVA和ABCM的现代企业业绩评价理内蒙古工业大学，论与方法研究.中国优秀硕博论文库，2005（5）.丁华明.作业成本管理要素与实施步骤[J].理财杂[3]王广宇，志，2006，（8）：49-50.[4]喻凯、陈晓红.平衡计分卡的不足与完善[J].财会月刊，2004（9）：41-42..com.cn. All Rights Reserved.（作者单位：厦门大学附属中山医院）155性假设、产销平衡假设以及品种结构稳定的假设。成本性态是指成本总额和产量之间的关系，根据成本对产量的敏感性，将成本总额先划分为变动成本、固定成本和混合成本，再将混合成本逐项分解为变动成本和固定成本，已达到最终将成本总额完全划分为变动成本和固定成本的目的。线性假设是指在一定时期和一定业务量的范围内，收入和变动成本是线性变动的。产销平衡假设是指当期生产的产品当期全部实现销售，无库存，如在这种假设下，产量等于销量。品种结构稳定假设是指各种产品的产销量相互之间没有替代或者互补关系，单品种产品产销量的简单合计即为全部产品的产销量合计，在这一假设下，多品种本量利模型就等于单一品种本量利模型的累加。基于以上一个提前和三个基本假设，本量利模型可以表达为：税前利润=销售收入-变动成本-固定成本=（销售单价-单位变动成本）产销量-固定成本用平面直角坐标系表示即为： 该模型为标准的本量利模型，表达了成本、产销量、税前利润之间的价值量关系，可以通过以上模型的不同变形，通过已知的变量预测求解未知的变量。（二）修正本量利模型的基本原理通过基本的本量利模型，J公司结合自身“重复制造”的实际，将变动成本进一步细分为变动材料成本和其他变动成本，将固定成本进一步细分为付现固定成本和非付现固定成本，并在此基础上突破了产销平衡假设，增加了其他非经营因素调整项目，表达式为：P=Σi1(ASPi-BOMi-ai)*Xi-Bx-Bt-β其中，P（Pofit）为利润总额，ASP（Averagesalesprice）为单品种产品单位平均价格，Xi为产品销量，BOM(Billofmaterial)为单位产品耗用标准材料成本，Σi（1BOMi*Xi）为各品种产品材料成本合计。ɑi为各品种产品的其他变动成本，具体包括Loss（材料损耗），即为BOM中的物料在使用时超出标准材料成本的部分，此部分成本的节约责任由产品制造部门承担。单位产品委外加工费根据签订加工费的合同确定，此部分通过合同议价的成本节约156责任由供应链承担。售后服务费即为根据会计准则和以前期间实际发生的产品质量赔偿金占产品成本的比例进行计提的费用，此部分金额的降低由品质部门承担。销售物流费即为销售产品所发生的物流相关费用，此部分成本的节约责任由物流关务部门承担，采购物流费即为购买BOM材料所发生的物流相关费用，此部分成本的节约责任由物流关务部门承担。ASPi-BOMi-ɑi为CM（ContributionMargin）边际贡献，此处为单位产品CM，即单个种类的单个产品给公司带来的收益，边际贡献总额为Σi1（CMi*Xi）,Σi1（ɑi*Xi）为各品种产品其他变动成本合计。Bx为付现固定成本，具体为人工费。包括人员工资、奖金、工资性费用(如五险一金等)、福利费(如食堂运营费、宿舍运营费、团队建设费等)；动力费。包括电费、水费、燃料费、气体费、蒸汽费等；消耗品费。包括生产领用的低值易耗品，以及测试用材料和库存商品等；备件/修理费。包括建筑物修理费、机器修理费以及领用的设备维修用备品备件等；研发费。指产品或技术研发项目所发生的费用，包括研发领用材料和库存商品，以及外购的样品和模具等；财务费用。包括长期借款利息、短期借款利息、银行手续费、利息收入冲减等；经费。指日常运营办公所发生的费用，包括办公费、通讯费、差旅费、招待费等。Bt为非付现固定成本，具体指公司厂房、设备等固定资产折旧以及无形资产摊销。β为其他非经营因素，具体包括汇兑损益、减值准备、营业外收支、库存影响及其他，其中库存影响反映的是企业的产销不平衡状况，即计入损益的制造费用减去当期实际发生的制造费用，计入损益的制造费用也就是随着商品销售结转至本期利润表营业成本的制造费用，而当期实际发生的制造费用则体现在Bx和Bt以及α当中。以上修正的本量利模型用平面直角坐标系表示即为：通过修正后的本量利模型，J公司将复杂的公司经营管理目标，转变为了不仅可以量化，且可以用来在公司管理中进行预测、决策、控制的适合自己“重复制造”工业方式的模型。.com.cn. All Rights Reserved.（三）修正本量利模型的应用1.经营现金流=边际贡献总额-固定付现费用=CM-Bx，表示企业通过经营带来的现金净流量，此指标越大，说明经营越稳健，此指标为零时，说明企业销售产品带来的现金流入量与付现成本的流出量相等，没有现金流量盈余，此为不考虑非经营因素下，为实现现金流平衡，单位CM所需达到的最低目标。但此指标为负时，说明企业销售产品带来的现金流入量不能弥补付现成本的流出量，需要通过外部融资来解决企业资金缺口。2.盈亏平衡点（价格）=(固定付现费用+固定非付现费用)/销量=(Bx+Bt)÷X盈亏平衡点（销量）=(固定付现费用+固定非付现费用)/单位平均价格=(Bx+Bt)÷ASP此为不考虑非经营性因素，为实现盈利，销量已定的情况下，产品单位平均价格所需达到的最低目标或者产品单位平均价格已定的情况下，产品销量所需达到的最低目标。3.实绩分析及未来预测：J公司通过修正的本量利模型，根据预计未来月份的销量预测未来月份的利润，根据预测利润与目标利润的对比，提前导入相关措施降本增效。J公司的预测底稿如下： 单位：百万元 2018年 本年累计完成 本月完成及下月预测上年对比项目目标 目标 实际 完成目 10月实率% 9月实绩 10月标际 完成率% 11月预测 环比% 10月 同比% 1-10月 同比%投入产量良率（%）销量库存收入变动成本BOMα边际贡献固定成本BxBtβ利润总额所得税净利润净资产利润率(%)CM-BX就此滚动预测底稿的填报应注意：(1)首先是边效的计算：CM=∑(ASP-BOM-α)*X，计算应以销量为基础，预测则基于销售计划，实际则基于当月的销售实绩。(2)ASP即产品单价，就单品种产品而言，应该用本月销售该产品的加权平均单价来计算，即该产品的本月销售收入除以销量来计算。(3)BOM指本月实际结转销售成本的直接材料（标准BOM材料成本及价格差异），这里的材料费用不包括报废造成的材料损失。(4)ɑ指的是除了直接材料外的其他一些变动成本，比如材料损失、采购物流费、销售物流费、委外加工费、质量保证金等。材料损失主要是指因不合格品造成的材料耗费，实绩值为本月实际投入的材料成本大于标准BOM成本的部分，该部分在做预测时可以通过BOM和良率的关系倒算。采购物流费实际值可以在当月月结后取对应会计科目的发生额，在做预测时可以通过BOM乘以一定的比例（根据历史数据推定）计算得到。销售物流费实际值也可以在当月月结后取对应会计科目的发生额，在做预测时可以通过销售额乘以一定的比例（根据历史数据推定）计算得到。质保金按照销售成本的一定比例（根据历史数据推定）计提。委外加工费按照同OEM厂家签订的加工合同中确定的加工单价和当月实际产量或者预计产量确定。(5)Bx与Bt：指本月实际发生的所有固定费用，而不限于进损益表的成本费用；具体明细项目应充分结合本企业业务实际，依据金额有重点的列示，而不是简单沿用损益表的科目。(6)通常CM-Bx-Bt得到的仅仅是经营利润，但未考虑非经营性的因素，如汇兑损益、资产减值、库存影响、营业外收支等，这些一般都在β中反映。4.产品边际贡献等级分类及产品定价：J公司按照产品的盈利能力进行分类，把产品的盈利性划分为6个等级，再将产品单位边际贡献和产品分类等级进行对比，进行产品边际贡献排序，指导产品企划、产品开发、销售、生产的部门决策，提高高边际贡献产品产销量，提升低边际贡献类产品盈利性，指导企划产品的定价，实现边际贡献最大化的目标。J公司通过建立修正的本量利模型，将公司各部门的业务与企业税前利润联系起来，使公司各部门都明确了自己努力的方向，并可以将此量化，如可以通过技术创新、品质改善提升产品附加值，推动高附加值产品销售以改善ASP。通过扩大产能，提高产线稼动率，满销满产来保证产品的销量X。通过改善工艺技术、改善产品设计结构、使用功能等以降低材料标准用量，或者通过批量采购、国产化、二元化降低材料采购价格来降低BOM。通过提升产品优良率，减少材料制程损失，优化物流方式来降低ɑ。通过直购电，劳务派遣，人人树立成本节约意识等方法来降低Bx。通过对设备的定期保养，延长使用寿命，对新采购的设备进行招标采购等方法来降低Bt。总之，本量利模型是现代企业经营管理的实用技术之一，J公司研究了本量利模型并将此模型修正后进行应用，根据分析结果支持决策者高效、准确的进行决策，以支持企业长远、持续、健康的发展，对其他企业的经营管理有一定的指导意义。（作者单位：鄂尔多斯市源盛光电有限责任公司）157.com.cn. 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