成本计划的编制
某企业有两个生产车间，本年计划生产A，B，C三种产品，A，B是上年生产过的，C产品是本年新投产的。原材料分次投入，按从一车间到二车间的顺序生产完工，采用平行结转分步法计算成本，间接费用按生产工时比例分配。
已知A产品上年平均单位成本110元，B产品上年平均单位成本80元，本年计划生产A产品1000件，B产品2000件，C产品500件，各产品消耗定额及计划单价资料见表1，已知一车间制造费用预算额为87000元，二车间制造费用预算额为36000元，利用上述资料，利用直接计算法编制企业主要产品单位成本计划和全部商品产品成本计划。
表1 产品消耗定额及计划单价 单位消耗定额 计划A产品 B产品 项目 单位 单价 一车一车间 二车间 二车间 间 1. 原材料 甲材料 千克 4 5 2 3 1 乙材料 千克 2 6 1 4 2 2. 燃料 立方 0．5 10 8 4 6 3. 工资 工时 2 5 3 4 2 C产品 二车一车间 间 6 2 5 2 12 14 3 4 依题意：
1.利用定额及计划单价资料，分车间编制各车间直接费用计划成本表，如表2和表3所示
表2 第一车间直接费用计划表 单位：元 费用项目 直接材料 甲材料 乙材料 燃料 计划A产品1000件 单价 定单总成本 额位单成耗 本 4 5 20 20000 2 6 12 12000 0．5 10 5 5000 B产品2000件 定额单位总成本 单耗 成本 3 4 4 12 8 2 24000 16000 4000 C产品500件 定单总成本 额位单成耗 本 6 24 12000 5 10 5000 12 6 3000 直接工资 合计
2 5 10 47 10000 47000 4 8 30 16000 60000 3 6 46 3000 23000 表3 第二车间直接费用计划表 单位：元 A产品1000件 B产品2000件 C产品500件 定定单计划费用项目 额单位定额单位额位单价 总成本 总成本 总成本 单成本 单耗 成本 单成耗 耗 本 直接材料 甲材料 4 2 8 8000 1 4 8000 2 8 4000 乙材料 2 1 2 2000 2 4 8000 2 4 2000 燃料 0．5 8 4 4000 6 3 6000 14 7 3500 直接工资 2 3 6 6000 2 4 8000 4 8 4000 合计 20 20000 15 30000 27 13500
2.根据制造费用预算，编制各车间制造费用计划分配表，如表4，表5所示
表4 第一车间制造费用计划分配表 单位：元 定额人工生产总工分配率（元/单位产品产品 计划产量 总分配额 工时 时 小时） 分配额 A产品 1000 5 5000 30 30000 87000/14500B产品 2000 4 8000 24 48000 ＝6 C产品 500 3 1500 18 9000 合计 14500 6 87000
表5 第二车间制造费用计划分配表 单位：元 定额人工生产总工分配率（元/单位产品产品 计划产量 总分配额 工时 时 小时） 分配额 A产品 1000 3 3000 12 12000 36000/9000B产品 2000 2 4000 8 16000 ＝4 C产品 500 4 2000 16 8000 合计 9000 4 36000
3.根据各车间直接费用计划表和制造费用计划，汇总编制各车间产品成本计划，如表6，表7所示。
表6 第一车间产品成本计划 单位：元 A产品1000件 B产品2000件 C产品500件 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料： 甲材料 20 20000 12 24000 24 12000 乙材料 12 12000 8 16000 10 5000 燃料 5 5000 2 4000 6 3000 直接工资 制造费用 合计
10 30 77 10000 30000 77000 8 24 54 16000 48000 108000 6 18 3000 9000 32000 表7 第二车间产品成本计划 单位：元 A产品1000件 B产品2000件 C产品500件 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料： 甲材料 8 8000 4 8000 8 4000 乙材料 2 2000 4 8000 4 2000 燃料 4 4000 3 6000 7 3500 直接工资 6 6000 4 8000 8 4000 制造费用 12 12000 8 16000 16 8000 合计 32 32000 23 46000 43 21500 4.根据各车间产品成本计划，汇总编制主要产品单位成本计划，如表8所示
表8 主要产品单位成本计划 单位：元 计A产品 B产品 C产品 划项目 单定额单耗 单位成本 定额单耗 单位成本 定额单耗 单位成本 价 直拉材料： 甲材料 4 7 28 4 16 8 32 乙材料 2 7 14 6 12 7 14 燃料 0.5 18 9 10 5 26 13 直接工资 2 8 16 6 12 7 14 制造费用 42 32 34 合计 109 77 107
5.根据计划产量和主要单位成本计划，编制全部商品产品成本计划，如表9所示。
表9 商品产品成本计划（按产品品种编制） 单位：元 单位成本 总成本 计量计划按上年平均按本年计划上年本年成本降单产量 单位成本计单位成本计产品品种 平均 计划 低额 位 算 算 ⑥＝④① ② ③ ④＝①×② ⑤＝①×③ －⑤ 可比产品： A产品 件 1000 110 109 110000 109000 1000 B产品 件 2000 80 77 160000 154000 6000 成本职称低率 ⑦＝⑥÷④ 0.91% 3.75% 小计 不可比产品： C产品 总计 件 500 107 270000 263000 535000 1061000 7000 2.59%